Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 22

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 22)

Если основным видом деятельности организации являетсяинвестирование, и основной доход в действительности получается вследствиеиспользования долговых финансовых вложений и доля операций с даннымивложениями во всей деятельности организации велика (т.е. происходитинтенсивное инвестирование), то в качестве периода может устанавливаться имесяц, и квартал. Если же основная деятельность организации не заключается винвестировании или же количество операций с долговыми финансовымивложениями невелико, то периодом может являться каждый финансовыйкалендарный год.Приувеличенииколичестваоперацийсдолговымифинансовымивложениями возрастает нагрузка на персонал организации, увеличиваетсявероятность технической ошибки вследствие человеческого фактора, котораяможет привести к финансовым рискам (например, некорректно рассчитанныепроцентызапользованиезаймом,попричиненевнимательностиилинеосведомленности бухгалтера, могут привести к претензиям со стороныконтрагента или налоговых органов, в зависимости от условий сделки).1292.

Негативная динамика финансового результата от операций с долговымифинансовыми вложениями (наличие неоднократных случаев финансовых потерь,вследствие обесценения вложений, банкротства заемщика, эмитента и т.п.является сигналом для необходимости проведения проверки СВК). Однако,положительная динамика дохода от подобных операций и увеличение его доли вовсей выручке организации также может приводить к необходимости проверкисистемы внутреннего контроля. В ситуации, когда доходы от долговыхфинансовых вложений составляют большую часть доходов организации, основнаядеятельность которой не заключается в операциях с финансовыми вложениями, топеред руководством и собственниками такой организацией встает стратегическийвопрос по выбору направления деятельности организации: стоит ли оставаться в«старом»видедеятельностиилирациональнеесменитьнаправленностьорганизации и осваивать в большей степени наиболее прибыльную сферу,связанную с долговыми финансовыми вложениями.

Если же руководство исобственники не имели намерений в изменении сферы деятельности, то подобнаяситуация (прибыль от операций с долговыми финансовыми вложениями большеприбылиотосновноговидадеятельности)можетсвидетельствоватьонеэффективности менеджмента и недопонимании персоналом стратегии развитияорганизации.3.Текучесть кадров. Если изменение состава персонала происходит сбольшой частотой, то возможны ситуации, когда отсутствуют «качественные»,компетентные трудовые ресурсы.

Срок «вникания» сотрудника в особенностьопераций с долговыми финансовыми вложениями сокращается, и, как следствие,качество формирования и использования долговых финансовых вложенийснижается. При передаче дел от бывшего сотрудника к новому возможны потериинформации, либо ее «утечка», что может привести к существенным рискам дляорганизации, как то: необходимость восстановления утерянных данных исвязанные с этим расходы, либо утечка внутренней конфиденциальнойинформации к сторонним лицам или организациям.130Сигнальныевеличинымогутбытьустановленысамостоятельно в зависимости от специфики деятельностиорганизациейи инициативыруководства, собственников. Критерии и зависящая от них частота периодическихпроверок подлежит фиксированию в Положении о внутреннем контроле.Периодический контроль текущей СВК в долгосрочной перспективеобладает характеристиками превентивных мероприятий, так как позволяетизбежать многих негативных последствий для экономической деятельностиорганизации,вследствиевыявления«проблемных»точекиразработкинеобходимых рекомендаций по улучшению СВК.По сути, периодический внутренний контроль осуществляется путеманализа текущей хозяйственной деятельности организациии сравнения егорезультатов с определенными установленными нормами и правилами; поискакритических точек (проблемных мест) и возможных путей оптимизации работына разных уровнях, разработка предложений по улучшению деятельностиразличных подразделений как в качественном (например, методики поавтоматизациипроизводства),такиколичественномплане(выявлениеоптимального количества сотрудников на участке и т.п.).Как показало исследование, оценка системы внутреннего контроля состоитиз оценки эффективности модели контроля и эффективности осуществленияданного контроля, что наглядно отражено на рисунке 24.Наиболее качественные результаты оценки системы внутреннего контролямогут быть достигнуты при совместном проведении тестов и аналитическихпроцедур.

Стандартизированные тесты рекомендуется утверждать внутреннимнормативным документом.По итогам проверки СВК по долговым финансовым вложениям создаетсяконтрольный лист, в котором каждому направлению присуждается экспертнаяоценка от 0 до 3. Предлагаемые формы Итогового контрольного листа и градацияоценок представлены ниже.131Оценка системы внутреннего контроляАналитическиепроцедурыТестыОценка эффективностимодели контроляОценка эффективностиисполнения контроляМероприятие:Контроль исполнениятекущих и стратегическихзадачМероприятия:Контроль эффективности долговыхфинансовых вложений (с учетомрисков)Контроль правильности входящейинформацииКонтроль своевременности иполноты отражения первичныхданных в бухгалтерском учете иисходящей информацийКонтроль обеспеченияинформационной безопасностиИсточник: разработано автором.Рисунок 24 - Структура процесса оценки системы внутреннего контролядолговых финансовых вложенийИтоговый контрольный лист, приведенный в таблице 33, предоставляетсводнуюинформациюпорезультатампроверкиэффективностиСВК,посредством оценки исполнения каждого направления контроля.Таблица 33 - Итоговый контрольный лист результатов оценки эффективностиСВКОцениваемоемероприятиеконтроля1.

Контрольэффективностидолговыхфинансовыхвложений (с учетом рисков)2. Контроль правильностивходящей информации3.Контроль своевременности иполноты отражения первичныхданных в бухгалтерском учетеи их обработкой (исходящаяинформация)Оценка в текущем периодеОт 0 до 3ОценкавпериодеОт 0 до 3От 0 до 3От 0 до 3От 0 до 3От 0 до 3предыдущем132Продолжение таблицы 33Оцениваемоемероприятиеконтроля4.Контрольобеспеченияинформационной безопасности5.Контрольисполнениятекущих и стратегическихзадач или оценка моделиконтроляФинальная экспертная оценкаОценка в текущем периодеОт 0 до 3ОценкавпериодеОт 0 до 3От 0 до 3От 0 до 3предыдущемСреднееарифметическое Среднееарифметическоевсех перечисленных выше всех перечисленных вышеоценокоценокИсточник: разработано автором.Разработанная автором в ходе исследования интерпретация оценокпредставлена в таблице 34.Таблица 34 - Значения экспертных оценокоценка0 (плохо)1(удовлетворительно)2(хорошо)3 (отлично)содержаниеПолное несоответствие проверяемой процедуры утвержденным целям,нормам, этике.

Отсутствует внутренний контроль операций сдолговыми финансовыми вложениями; не налажена связь «снизу-вверх»и наоборот; неинформированность руководства о протекающихсущественных процессах; существенные нарушения во входящей иисходящей информации; значительное несоответствиеданныхпервичных документов и данных бухгалтерского учета; средстваорганизации используются неэффективно; высокий риск неполучениядохода по долговым финансовым вложениям. Наличие злоупотребленийсо стороны исполнителей и руководителей.Выявленные нарушения оказывают влияние на деятельностьорганизации и могут привести к негативным последствиям. Внутреннийконтроль осуществляется, но частично, не во всех существенныхнаправлениях. Не обнаружены показатели непрерывности внутреннегоконтроля.

Выявлены нарушения в информационном обеспечении.Выявлены незначительные нарушения во внутреннем контроле,последствия которых не оказывают существенного влияния надостоверность информации и эффективность операций с долговымифинансовыми вложениями. Данные нарушения могут быть быстроисправлены.Внутренний контроль находится на высоком уровне, все исполнителинаходятся на связи и под контролем с высшим руководством,деятельность всехисполнителей полностью соответствуетутвержденным в организации целям бизнеса, нормам, этике.Источник: разработано автором.По нашему мнению, начинать оценку системы внутреннего контроляцелесообразно с проверки эффективности самой модели внутреннего контроля.Изучение эффективности модели подразумевает рассмотрение следующихаспектов:133- стиль управления,- организационная структура и наличие взаимодействия подразделений,- распределение полномочий, должностных обязанностей,- актуальность методов, процедур внутреннего контроля (потребностиорганизации и законодательство являются изменчивыми категориями).Модель внутреннего контроля будет эффективной, если именно при такойорганизации происходит выявление, предотвращение отклонений и внутреннийконтроль достигает поставленных целей.По результатам оценки эффективности модели контроля выявляютсядублирующие или отсутствующие процедуры, а также избыточные илинедостающие отделы, структурные подразделения.Оценка эффективности модели контроля производится посредством оценкиосуществления мероприятия «Контроль исполнения текущих и стратегическихзадач (т.е.

влияние руководства и взаимодействие подразделений организации,наличие связи сверху-вниз и снизу-вверх)». Реализация данного мероприятиясвидетельствуетоподразделениями,Реализацияналичии/корректноданногоформированияиотсутствиивыстроенноймероприятияиспользованияконтролядолговыхсвязимеждуструктурнымиорганизационнойвтечениефинансовыхвсегоструктуры.процессавложенийбудетсвидетельствовать о корректности сформированной модели.На данном этапе оценки проверяется система делегирования полномочий инасколько эффективно работает связь между руководством и подчиненными. Входе исследования сформулированы следующий перечень вопросов для оценки:- кто принимает решение о заключении крупной сделки с долговымифинансовыми вложениями,- в какой срок сотрудники информируют руководство о значительныхизменения в договорных отношениях, трудностях, возникших в периодисполнения договора и т.п.,- как часто руководство получает аналитическую отчетную информацию потекущим операциям с финансовыми вложениями и пр.134По результатам исследования разработан тест эффективности моделиконтроля операций с долговыми финансовыми вложениями, представленный вприложении Ф.

Характеристики

Список файлов диссертации