Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Специалист определяет рыночную ставку посредством своегопрофессионального суждения. В ходе исследования автором предложен алгоритмдействий по определению рыночной ставки процента долговых финансовыхвложений, состоящий из четырех последовательных этапов:1. Определение кредитоспособности заемщика,2.
Формирование опросного листа по условиям возможного займа (илидругого некотируемого долгового финансового вложения) для сравнения срынком,3. Формирование базы данных по определению рыночной ставки всоответствии с принятой Учетной политикой,4. Определение рыночной ставки (профессиональное суждение).В ходе исследования систематизированы источники информации, которыемогут быть использованы по определению рыночных ставок на долговыефинансовыевложения,необходимыхдляформированиядостовернойбухгалтерской (финансовой) отчетности по российским и международнымстандартам бухгалтерского учета и составления отчетности.МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» предполагает два видапоследующей оценки долговых финансовых вложений: либо по справедливойстоимости через прибыль и убыток, либо по амортизированной стоимости.142Оценка по амортизированной стоимости предоставляет информацию, полезнуюдля принятия решений по финансовым активам, удерживаемым для полученияденежных потоков, состоящих из выплаты основной суммы и процентов.Справедливая стоимость применяется для всех прочих активов, в том числе иудерживаемых для продажи.В ходе исследования выявлено, что наибольшие сложности у бухгалтероввозникают при применении амортизированной стоимости.
Автором разработаналгоритм по отнесению долгового финансового вложения к категории активов,оцениваемыхпоамортизированнойстоимости,позволяющийнагляднопредставить процесс выбора последующей оценки для долгового финансовоговложения.Предложенный в работе алгоритм применения эффективной процентнойставки при расчете амортизированной стоимости долговых финансовых вложенийпошагово отражает процесс расчета эффективной ставки процента и ее сравненияс рыночной и номинальной ставками.В ходе исследования выявлено, что для российских организаций характернавыдача беспроцентных займов или займов под низкий процент.
В российскихстандартах беспроцентные займы не рассматриваются как финансовые вложения,а в международном учете беспроцентные займы признаются финансовымиинструментами, и если ставка процента по выданному займу ниже рыночной, тозаемные средства должны быть оценены по справедливой стоимости. Данныеразличия в учете обусловили разработку рабочих документов по расчетусправедливой и амортизированной стоимости займа, выданного на нерыночныхусловиях, и корректировочныхтаблиц, которые могут применяться притрансформации отчетности.Длянаглядногопредставленияпоследовательностиопределенияамортизированной стоимости долговых финансовых вложений в исследованиипредложены расчетные таблицы по оценке займа, выданного по нерыночнойставке по МСФО, а также приведены бухгалтерские проводки по его отражениюпо международным стандартам.
Для трансформации данных из РСБУ в МСФО в143исследованиипредложенырасчетныетаблицыпоопределению размеракорректировок и представлены необходимые трансформационные проводки.В ходе сравнения признаков обесценения долговых финансовых вложенийпо российским и международным стандартам, выявлено, что МСФО (IAS) 39«Финансовые инструменты: признание и оценка» рассматривает причинывозникновения обесценения, а ПБУ 19/02 «Финансовые вложения» - следствиепроцесса обесценения (рассматривается не причина, которая может вызватьснижение стоимости, а уже состоявшийся факт снижения в сравнении с учетнойстоимостью).
Таким образом, проверка на обесценение по МСФО будетпроизводиться в большем количестве случаев по сравнению с требованиямиРСБУ.Как показало исследование, алгоритм обесценения долговых финансовыхвложений, оцениваемых по амортизированной стоимости, состоит из пяти этапов:1.
Выявление на отчетную дату признака обесценения.2. Расчет приведенной стоимости денежных потоков по долговомуфинансовому вложению на отчетную дату по новым условиям с использованиемпервоначальной эффективной ставки.3. Выявление убытка от обесценения.4. Отражение убытка от обесценения на счетах учета.5. Перерасчет амортизированной стоимости на 1 января года, следующегоза отчетным.Для принятия управленческих решенийи осуществления внутреннегоконтроля долговых финансовых вложений необходимо наличие качественногоинформационного обеспечения, которое предоставляетинформацию с разным уровнем детализации.исследованияотражениюсформированаоперацийсоответствуетинформационныхссистемадолговымистадиям внутреннегоисточников.пользователю нужнуюВ рамкахвнутреннегофинансовымидокументооборотавложениями,контроля с учетомПредложеннаявпроведенногопокотораянеобходимыхисследованиисистемавнутреннего документооборота долговых финансовых вложений позволяет144осуществлять своевременный учет и внутренний контроль полноты отраженияданныхопераций,динамикидолговыхфинансовыхвложенийиихэффективности.
Представленная в работе система состоит из пяти уровней,каждому из которых соответствуют свои регистры для заполнения:1 уровень - Отборочная таблица долговых финансовых вложений дляинвестирования,2 уровень - Журналы регистрации выданных займов, векселей, и пр.,3 уровень - Справки - расчеты процентов по займам выданным, дохода подисконтному векселю и т.п.,4 уровень - Сводные таблицы финансовых результатов от операций сфинансовыми вложениями по категориям: займы выданные, финансовые векселя,5 уровень - Итоговые отчеты о движении долговых финансовых вложенийи о финансовых результатах операций с долговыми финансовыми вложениями.Подобная система внутреннего документооборота позволяет осуществлятьсвоевременный учет и внутренний контроль полноты отражения данныхопераций, динамики долговых финансовых вложений, их эффективности.Для достижения достоверности учета и отчетности необходим внутреннийконтроль операций с долговыми финансовыми вложениями со стороны всехсотрудников организации.Порезультатампроведенногоанализавработепредложенаорганизационная модель системы внутреннего контроля операций с долговымифинансовымивложениямикоммерческойорганизации,состоящаяизсовокупности органов внутреннего контроля и мероприятий внутреннегоконтроля.
Предлагаемые в работе мероприятия контроля, направленные надостижение целей контроля, подразделяются на пять направлений:А) Цель - обеспечение эффективности долговых финансовых вложенийпосредством минимизации потерь организации.Мероприятие 1: контроль эффективности долговых финансовыхвложений (с учетом рисков);145Мероприятиеконтроль2:обеспеченияинформационнойбезопасности (контроль и управление доступом к базам данных,разумное резервирование ответственных документов).Б) Цель - достижение полноты и надежности входящей информации и еесоответствие требованиям законодательства.Мероприятие 3: контроль правильности входящей информации;В) Цель - обеспечение формирования достоверной и полной информациидля внешних и внутренних пользователей.Мероприятие 4:контроль своевременности и полноты отраженияпервичных данных в бухгалтерском учете и их обработкой(исходящая информация);Мероприятие 5: контроль связи или исполнения текущих истратегических задач (т.е.
влияние руководства и взаимодействиеподразделений организации, наличие связи сверху-вниз и снизувверх).В соответствии с поставленными целями и предлагаемыми направлениямиконтроля в рамках исследования были выделены пять этапов внутреннегоконтроля:1 Этап. Контроль выбора объекта долговых финансовых вложений;2 Этап. Контроль заключаемых сделок по долговым финансовымвложениям;3 Этап. Контроль поступления, учета и выбытия долговых финансовыхвложений;4 Этап. Контроль отчетности;5 Этап.
Итоговый контроль долговых финансовых вложений.Предлагаемаямаксимальнополномодельсистемыохватитьвсевнутреннегостороныконтроляконтролируемыхпозволяетпроцедурформирования и использования долговых финансовых вложений. По результатамисследования были уточнены и систематизированы процедуры внутреннегоконтроля долговых финансовых вложений для всех пяти этапов контроля,146позволяющие снизить трудозатраты персонала на проведение внутреннегоконтроля.
В работе также систематизированы возможные способы управлениярисками по операциям с долговыми финансовыми вложениями в разрезе каждоговида рисков. Впоследствии данная систематизация может использоваться дляразработки внутренних контрольных процедур по минимизации потерь отформирования и использования долговых финансовых вложений.Как было выявлено в ходе исследования, в процессе осуществленияпостоянного внутреннего контроля долговых финансовых вложений могутпоявиться определенные ограничения (непредумышленные ошибки, низкаястепень мотивации и пр.).
Минимизировать влияние данных ограниченийпозволяет периодическая оценка эффективности системы внутреннего контроля,которая по сформированным результатам предлагает приемлемые варианты ихустранения.долгосрочнойПериодическаяоценкаперспективесистемыобладаетвнутреннегохарактеристикамиконтролявпревентивныхмероприятий, так как позволяет избежать многих негативных последствий дляэкономической деятельности организации, вследствие выявления «проблемных»точек и разработки необходимых рекомендаций по улучшению системывнутреннего контроля.Предлагаемая в работе модель оценки системы внутреннего контролясостоитизоценкиэффективностимоделиконтроляиэффективностиосуществления данного контроля, реализуемая для каждого из описанных вышепяти направлений контроля.В исследование представлены градация оценок (от 0 до 3), образцывнутренних рабочих документов, подлежащих к заполнению при оценке системывнутреннегоконтроля,итоговыйконтрольныйлист,представляющийинформацию о состоянии внутреннего контроля в целом.Осуществление процедур внутреннего контроля операций с долговымифинансовымивложениямивсоответствиисметодами,процедурами,предложенными в результате исследования, не только предоставляет возможность147получения своевременных данных для принятия управленческих решений, но ипозволяет улучшить качество предоставляемой информации.Сформулированные по результатам исследования выводы и предложения посовершенствованию системы внутреннего контроля долговых финансовыхвложений в коммерческих организациях будут способствовать повышениюкачества информации о результатах формирования и использования долговыхфинансовых вложений и, как следствие, повысят эффективность деятельностикоммерческих организаций в современных экономических условиях.148СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫНормативно-правовые акты1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [федер.закон Рос.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
