Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Фрагмент данного теста представлен в таблице 35.Таблица 35 - Тест эффективности модели контроля (фрагмент)Тестирование эффективности модели контроля (контроль связи или исполнениетекущих и стратегических задач (влияние руководства и взаимодействиеподразделений))Формирование и использование долговых финансовых вложенийСодержание вопросаответкомментарийоснованиеПрим.123451. Есть ли утвержденнаяорганизационная структура (напр.,Приказ № 1 от Раб.док №01.01.2007 г.приказ)даУстав-12.
Описание миссии, стратегии,организационной структуры вКраткоеРаб.док №Уставечастично описаниеУстав-23. Есть ли утвержденное штатноеНе вносятРаб.док №расписаниедаизмененияОТ-24. Утверждены ли следующиедокументы:5. Кодекс корпоративной этикинетОтсутствуютАнализ6. Кодекс корпоративногопервичныхуправлениянетОтсутствуютдокументов…..…………28. Предоставляются лиОтсутствуетруководству/собственнику отчеты орегулярноерезультатах операций с долговымиинформироваустныйфинансовыми вложениямииногданиеопрос29. Производятся ли перекрестныеНуженсверки информации о состояниианализфинансового вложения (междуустныйперепиподразделениями)нетопросски30. Предоставление информации вВбухгалтерию для составленияустановленныеотчетности производится врегламентомустныйустановленные срокидасрокиопрос31.
Существуют ли случаиАнализпревышения полномочийнетдокументовИтоговая экспертная оценка (от 0 до 3)1Источник: разработано автором.Достижениекачественной оценки модели контроля возможно прииспользовании не только предлагаемого теста, но и с помощью аналитическихпроцедур, как то опрос сотрудников, анализ конфликтных ситуаций, выявлениепричин невыполнения заданий в установленный срок и т.д.135В разработанной автором,тестовой таблице содержаться пять граф. Вграфе 1 отражается трактовка вопросов. В графе 2допускаются следующиеварианты ответов: да/нет (фиксация факта), +/- (упрощенная форма), словесноепояснение (частично, не регулярно и пр.). В графе 3 отражаются комментариипроверяющего в свободной и лаконичной форме, разъясняющие ответ из графы 2.В графе 4 приводятся основания отраженного ответа, как то рабочие документы(например,попересчетудоходностиилистоимостиилиссылканазаконодательный акт, вводящий обязательность наличия того или иногодокумента и пр.).
В графу 5 вводятся примечания для контролера: на какиедокументы,вопросыобратитьвнимание,какимиметодамиполучитьнеобходимую информации (заполняется при необходимости).Предлагаемая тестовая таблица, по нашему мнению, является оптимальнойдля достоверного описания состояния контроля, т.к. приводится не толькосубъективная констатация факта (да/нет), но и даются ссылки на рабочиедокументы, посредством которых контролер пришел к описанному выводу.Далее производится оценка исполнения или эффективность осуществлениясамого процесса контроля.
Результат оценки также фиксируется в тестах ирабочих документах аналитического содержания.Попредложенномуалгоритмупроверкиоценкаэффективностипроизводится в разрезе следующих направлений:1.Контроль эффективности долговых финансовых вложений (с учетомрисков). Для изучения данного направления могут быть использованы показателианализа эффективности долговых финансовых вложений.Эффективность долговых финансовых вложений анализируется службойвнутреннего контроля, как в качественном, так и количественном изменении.Количественная оценка подразумевает доходность от использования того илииного вложений и сравнение с упущенной выгодой (т.е. альтернативнымивложениями, не выбранными на начальном этапе формирования).136Качественная оценка соответствует анализу изменения структуры долговыхфинансовых вложений в динамике за предыдущие периода и сравнение с долейдохода от долговых финансовых вложений во всех доходах организации.Например,повыданнымзаймамизучаютсяследующиевопросы(аналогично проводится для других видов долговых финансовых вложений):- какова доля доходов от предоставленных займов по всей структуредоходов организации (проверка раз в год),- сколько выдано займов и сколько получено (т.е.
сколько организациязанимает и под какие проценты, а сколько выдает), соотношение доходов ирасходов по заемным средствам (проверка раз в год),- количество новых заключенных договоров по операциям с долговымифинансовыми вложениями по сравнению с прошлым аналогичным периодом,- сколько выдано займов и сколько возвращено от заемщиков (проверяетсяналичие невозвращенных займов и анализируются причины: либо ответственноелицо не контролирует сроки погашения займов и не информирует заемщиков,либо заемщики обанкротились – следовательно, ответственное лицо некорректнопровело анализ заемщиков, т.е. путей вложения свободных денежных средств наэтапе планирования, либо повлияли внешние экономические условия, независящиеотответственноголицаит.п.)(периодичностьпроверкиустанавливается в зависимости от срочности займов и может быть раз в месяц,квартал, год). Считается процент невозврата от общего числа выданных займов идинамика по сравнению с прошлым периодом анализа,- проверка доходности по займам и упущенных выгод (сколько моглаполучитьорганизация,положивданныесредстванадепозитвбанк-неэффективность говорит о некомпетентности ответственного лица).
Базой длясравнения устанавливается ставка ЦБ РФ или средний процент по банковскимвкладамнатерриториипредставлен в таблице 36.займодавца.Образецразработанногодокумента137Таблица 36 - Рабочий документ "Проверка доходности по займам, анализупущенной выгоды"Суммазайма,тыс.руб.Размер УчетнаяСрок% по ставка ЦБ займазаймуРФ/среднийпроцент повкладам(проф.суждение)%%доходза весьсрокзайма,тыс.руб.Доходпозайму исходяизучетнойставкиилипроцентов повкладамзааналогичныйсрок займа4 00013121 040960….550…7….9…77…99--Итоговая экспертная оценка31.12.1331.12. 15…01.02.1301.02. 151Сравнительнаяэффективностьвыданногозайма(эффективенеслидоходбольше доходапоучетнойставкеинаоборот)Эффект80тыс. руб.…Отриц. эффект-22 тыс.
руб.-Наличиеситуацийневозвратазайма..-Источник: разработано автором.Подобные рабочие документы могут формироваться на прочие видыдолговых финансовых вложений.Вложения в финансовые активы подразумевает наличие определенныхрисков невозврата вложенных ресурсов. Если ответственные лица (менеджеры)организации осуществляют планирование возможного уровня риска, то припроведении контрольных мероприятий рекомендуется сравнить плановые ифактические величины по размеру риска, убытка по финансовым вложениям.Также риск может проявляться в других формах деятельности:- хозяйственные операции исполняются неэффективно, недобросовестно,- финансовые отчеты не предоставляют надежную информацию,- активы должным образом не защищены от потерь,- хозяйственные операции не соответствуют положениям законодательства,- цели деятельности и миссия организации не достигнуты.2.
Контроль правильности входящей информацииВходящая информация (договоры купли-продажи, мены, акты приемкипередачи и т.п.) является отправной точкой в формировании баз данных, как дляфинансового, так и для управленческого учета. Ошибки, возникающие на данномэтапе, приводят к формированию некорректной информации в течение всегопериода использования долговых финансовых вложений, в том числе и на выходе138в форме бухгалтерской отчетности. Ошибки на данном этапе подразделяются наследующие группы: ошибки допущены в первичном документе (например,несоответствие положений договора законодательству, неточные, многозначныеформулировки, отсутствие обязательных реквизитов т.п.) или ошибки допущенысотрудником при занесении информации в базу данных (первичные документыявляются корректными).Изучение вероятности ошибки на данном этапе производится посредствомвыборочного сравнения данных первичных документов с требованиямизаконодательстваиданными,занесеннымивинформационнуюбазу.Предлагаемый образец рабочего документа по корректности принятия векселейк учету представлен в таблице Х.1 приложения Х.3.
Контроль своевременности и полноты отражения первичных данныхв бухгалтерском учете и их обработкой (исходящая информация)В процессе формирования и использования долговых финансовыхвложений возможны ошибки, связанные как с некомпетентностью персонала(например, бухгалтер не ознакомился с условиями начисления процентов подоговору займа), так и недостаточной организацией процесса своевременногопредоставления первичных документов и информирования сотрудников приналичии изменений в условиях договорных отношений.В ходе анализа сложившейся практики аудита и контроля по договорамзайма выявлены следующие типичные отклонения:- некорректные сроки начисления и расчет процентов,- ошибки при перечислении денежных средств траншами в счет передачи/погашения займа (например, договор не предполагает перечисление средствтраншевым методом),- несоблюдение контроля целевого использования выданных заемныхсредств,- ослабленный контроль своевременности возврата долга от заемщиков(необходимо информировать заемщиков об окончании срока займов во избежаниескопления дебиторских задолженностей и т.п.).139Рабочий документ по контролю полноты бухгалтерского учета операций свекселями представлен в таблице Х.2 приложения Х.4.
Контроль обеспечения информационной безопасностиВ данном разделе изучается уровень обеспечения конфиденциальности ицелостностиинформацииАнализируетсяналичиекакоткрытого,фактовдоступатакизакрытогорядовыххарактера.сотрудниковкконфиденциальной информации, составляющей коммерческую тайну, и фактовутечки информации. Изучается уровень защищенности баз данных, созданиерезервных копий и порядок их хранения. Проверяются внутренние документы,регламентирующие права сотрудников к доступу к данным (Положение окоммерческой тайне, должностные инструкции и пр.), протоколы резервированияи отчеты об уровнях безопасности.Результаты проверки оформляются ответственным лицом в формеитогового контрольного листа и отчета, раскрывающего рекомендации поусовершенствованию системы внутреннего контроля операций с долговымифинансовыми вложениями.Таким образом, осуществление процедур внутреннего контроля операций сдолговыми финансовыми вложениями в соответствии с вышеописаннымиметодами, процедурами, предложенными в результате исследования, не толькопредоставляет возможность получения своевременных данных для принятияуправленческих решений, но и позволяет улучшить качество предоставляемойинформации.140ЗАКЛЮЧЕНИЕНастоящееисследованиенаправленонаразработкуметодическогоинструментария организации систем учета и внутреннего контроля операций сдолговыми финансовыми вложениями в коммерческих организациях.
Результатыпроведенного исследования позволили сделать ряд выводов и предложитьконкретные рекомендации, направленные на совершенствование систем учета ивнутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями.Долговые финансовые вложения состоят из выданных процентных займов идолговых ценных бумаг. В процессе хозяйственной деятельности, организациясовершает различные действия с объектами долговых финансовых вложений,которые автором подразделены на два направления: формирование долговыхфинансовых вложений и использование долговых финансовых вложений.В работе под процедурой формирования долговых финансовых вложенийподразумеваетсясовокупность действий по отбору объектов вложений, пооформлению их поступления, по определению первоначальной стоимости ипринятию к учету.
Процедура использования долговых финансовых вложенийпредставляет собой совокупность действий по текущему учету финансовыхвложений, по отбору вариантов выбытия и оформлению выбытия в учете иотчетности, по определению финансового результата.Предложенное в работе графическое описание процедур формирования ииспользования долговых финансовыхвложений применяется для выявления«проблемных» мест, связанных с данными вложениями, иосуществленияконтролясдеятельностилиц,финансовыми вложениями.ответственныхзаоперациидолговымиПрописанная алгоритмизация процедур позволяетнастроить систему учета долговых финансовых вложений, а выявленные«критические точки»наиболееполныхявляются необходимым элементом при разработкемероприятийконтроля,направленныхнаэффективности операций с долговыми финансовыми вложениями.повышение141Российский учет долговых финансовых вложений регламентируется ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», которое носит общий характер и неучитывает специфику каждого отдельного вида долгового финансового вложения.В то же время официальное признание МСФО на территории страныпредоставляет возможность применения российскими организациями МСФО дляразрешения возникших учетных проблем по долговым финансовым вложениям,не рассмотренных российскими стандартами.При первоначальном признании объекта долговых финансовых вложенийв коммерческих организаций в учете по МСФО основная проблема связана сопределением их справедливой стоимости, что обусловлено сложностьюопределения рыночной ставки по аналогичным видам долговых финансовыхвложений.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
