Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Если организация создает резерв, то этосвидетельствует о финансовой ответственности собственников и руководстваперед своими сотрудниками, государством и обществом.ПрипримененииМСФОнаибольшиетрудностивозникаютприопределении обесценения по вложениям, оцениваемым по амортизированнойстоимости.При обесценении балансовая стоимость долгового финансовоговложения уменьшается либо напрямую на прибыли и убытки, либо черезиспользование счета оценочного резерва. По вложениям, оцениваемым поамортизированной стоимости, убыток от обесценения равен разнице междубалансовой стоимостью вложения и приведенной стоимостью прогнозируемых80денежных потоков, дисконтированных по первоначальной эффективной ставкепроцента по активу.Рассмотримпродолжениепримера,приведенноговразделе2.1.Предположим, что заемщик на 31.12.2013 г.
испытывает финансовые трудностии просит пролонгировать договор займа еще на 3 года. Займодавецсоглашается. Согласно реструктурированным срокам погашение суммы займа ипроцентов произойдет на 31.12.2019 г. Ставка процента и прочие условиядоговора неизменны.На момент выявления признака обесценения (на 31.12.2013 г.) балансоваястоимость займа составила 21 997 711 руб., что отражено ранее в таблице 9.Вследствие реструктуризации, на 31.12.2013 г.
приведенная стоимостьпредполагаемых потоков денежных средств повторно вычисляется, чтобысумма 19 860 741 руб. рассчитывалась с использованием первоначальнойэффективной ставки в размере 12 процентов. Данный процесс приведен втаблице 15.Таблица 15 - Расчет приведенной стоимости предполагаемых потоковденежных средствДисконтированный денежный поток с учетом рыночной ставки (перерасчет).Приведенная стоимость:дисконтированные платежи, руб. (формулагоддисконтирования)пояснение20141 1 562 500 (= 1 750 000/(1+12%)^1)проценты20152 1 395 089проценты20163 1 245 615проценты20174 1 112 157проценты20185 992 997проценты20196 886 604проценты20196 12 665 778 (=25 000 000/(1+12%)^6)телоприведенная стоимость на19 860 74131.12.2013 (01.01.2014)Источник: разработано автором.Разница между балансовой стоимостью и приведенной стоимостью на31.12.2013 г.
и будет убытком от обесценения. В рассматриваемом примереубыток от обесценения составил 2 136 970 руб. (= 21 997 711- 19 860 741).81Проводки в учете по МСФО по признанию обесценения оформляются вдвух вариантах:1. при уменьшении балансовой стоимости сразу через счет Прибыль/убыток: Дт «Прибыль/ убыток (убыток от обесценения)»- Кт «Займывыданные» на сумму 2 136 970 руб.;2. через использование счета оценочного резерва: Дт «Прибыль/ убыток(убыток от обесценения)»- Кт «Резерв по обесценению» (зачитывается в счетфинансового вложения) на сумму 2 136 970 руб.Нижев таблице 16 представлены пересмотренные вычисленияамортизированной стоимости по состоянию на 1 января 2014 г.Таблица 16 - Перерасчет амортизированной стоимостипериод(год)201420152016201720182019Амортизированная стоимость займа по периодам (перерасчет)АмортизированнаяНачисленоПолученоАмортизированнаястоимость займа на процентов попроцентов постоимость займаначало периода,рыночной ставкедоговорнойна конец периода,руб.ставке 7%, руб.
руб.12%, руб.1 2= 1*12%3 4 = 1+2-319 860 7412 383 2891 750 00020 494 03020 494 0302 459 2841 750 00021 203 31321 203 3132 544 3981 750 00021 997 71121 997 7112 639 7251 750 00022 887 43622 887 4362 746 4921 750 00023 883 92923 883 9292 866 0711 750 00025 000 000Источник: разработано автором.Предлагаемый алгоритм обесценения долговых финансовых вложений,оцениваемых по амортизированной стоимости, представлен на рисунке 18.Поитогамотчетногопериодарезультатыотформированияииспользования долговых финансовых вложений фиксируются в бухгалтерскойотчетности. Отчетность удовлетворяет потребности как внутренних, так ивнешних пользователей и является основным документом, предоставляющиминформацию для последующего контроля.Нельзя не согласиться с Ситниковой М.И., что бухгалтерская отчетностьрассматривается как основа процессов подготовки, принятия и реализациирешений различными группами пользователей; и приоритетным направлением82развития системы бухгалтерского учета и отчетности в настоящее времяявляется обеспечение полезности формируемой информации[120].1.
Выявление на отчетную дату признака обесценения2. Расчет приведенной стоимости денежных потоков по долговому финансовомувложению на отчетную дату по новым условиям с использованием первоначальнойэффективной ставки3. Выявление убытка от обесценения (разница между балансовой(амортизированной) стоимостью на отчетную дату и приведенной стоимостью)4. Отражение убытка от обесценения на счетах учета:либо непосредственно на счете «Прибыль/убытки»либо через счета оценочногорезерва5. Перерасчет амортизированной стоимости на 1 января года, следующего заотчетнымИсточник: разработано автором.Рисунок 18 - Алгоритм обесценения долговых финансовых вложений,оцениваемых по амортизированной стоимостиФактиспользованиябухгалтерскойотчетностивнешнимипользователями накладывает определенные требования по ее оформлению [5].Результаты формирования и использования долговых финансовых вложенийподлежат отражению по строкам «Финансовые вложения» в разделахВнеоборотные и Оборотные активы в зависимости от срока их погашения.Данный порядок приведен в таблице 17.По МСФО финансовые вложения в бухгалтерском балансе отражаютсябез временного подразделения.
Классификацией является вид последующейоценки стоимости вложения и цель его использования. Данная система, понашему мнению, представляется более логичной и обоснованной и позволяет83пользователю отчетности формировать мнение о выполнении заявленных целейи стратегий деятельности организации.Таблица 17 - Порядок отражения долговых финансовых вложений вБухгалтерском балансе по российским стандартамСодержаниеДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ- основные суммы («тело») выданных процентныхзаймов, заключенный на срок более 1 годастоимостьприобретенныхдолгосрочныхоблигаций, финансовых векселей и пр. вложений= Дебетовое сальдо 58 «Финансовые вложениядолгосрочные» минус кредитовое сальдо 59«Резервы под обесценение финансовых вложений»Финансовые вложения строка 1170КРАТКОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯII. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫДебиторская задолженность строка - начисленные проценты по выданным займам1230- основные суммы («тело») выданных процентныхзаймов, заключенный на срок до 1 года- стоимость приобретенных краткосрочныхоблигаций, финансовых векселей и пр.
вложенийФинансовыевложения(за = Дебетовое сальдо 58 «Финансовые вложенияисключениемденежных краткосрочные» минус кредитовое сальдо 59эквивалентов) строка 1240«Резервы под обесценение финансовых вложений»НаименованиеI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫИсточник: разработано автором.Когдапользователи,каквнешние,такивнутренние,изучаютбухгалтерский баланс, составленный по МСФО, то они получают не толькоданные о стоимости вложений на начало и конец и их динамику (как в РСБУ),но и картину по реализации стратегии организации: сколько вложенийудержаны до погашения, сколько предназначено для продажи и пр.
Формаотчета МСФО не является строго зарегламентированной как в РСБУ, исоответственно отчитывающаяся организация может вводить те строки,которые по ее мнению могли бы более полно раскрыть информацию одеятельности.По нашему мнению, разделение финансовых вложений на долгосрочныеи краткосрочные иногда не бывает объективным по своей сути и приводит кнекорректному отражению финансового состояния организации.
Например,долгосрочноефинансовоевложение(котороесоответствуеткритериямдолгосрочности на отчетную дату), может быть преждевременно погашено84(семилетний заем погашен в середине 5 года пользования), т.е. денежныесредства будут получены в течение 12 месяцев после отчетной даты. И тогдаотраженные суммы в разделе долгосрочных вложений будут вводитьпользователя в заблуждение на момент ознакомления с отчетностью (на датуознакомления организацией уже могут быть получено погашение займа и онабудет обладать достаточным количеством свободных денежных средств дляпогашения своих собственных задолженностей или осуществления следующегоинвестирования).Или обратная ситуация, когда краткосрочный заем, несмотря намноголетнюю пролонгацию договора (например, каждый год составляетсядополнительное соглашение о продлении срока на 12 месяцев), продолжаетотражаться как краткосрочное. С одной стороны, документально подтверждено,что заем будет возвращен в ближайшие 12 месяцев, но, с другой стороны,фактически вероятность погашения и отсутствие дальнейших пролонгацийстановится все более низкой.
По сути, данный заем является долгосрочным и,как следствие, по нему должны быть оговорены иные условия при заключениидоговора (например, по размеру ставки процента).Таким образом, по нашему мнению, разделение на отчетную датуфинансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные не дает гарантии, чтов течение года данные вложения таковыми и останутся (например, чтоожидаемая краткосрочная задолженность по выданным займам будет полученав течение 12 месяцев и сможет быть использована на другие насущные цели).Подобная ситуация приводит к искажению информации: несоответствиеданныхбухгалтерскогобалансаиреальногосостояниярасчетовпофинансовым вложениям.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
