Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 9
Текст из файла (страница 9)
исполнение установленных процедур управления рисками;6. отбор наиболее эффективных долговых финансовых вложений.Система внутреннего контроля включает в себя несколько элементов.Общепринятыепятьрегламентированныеэлементовдокументом(компонентов)COSO,внутреннегонаглядноконтроля,представленынаразработанном в ходе исследования рисунке 12: контрольная среда, оценкарисков, информационная система, средства контроля, мониторинг. Аналогичныеже элементы системы внутреннего контроля представлены в российском ФПСАД№ 8 в п. 42[16].Однако необходимо обратить внимание, что среди российских ученыхэкономистов и практиков нет единой точки зрения по составу элементов системывнутреннего контроля, что наглядно представлено в таблице Ж.1 приложения Ж.Как показало исследование, система внутреннего контроля, по мнениям ученых ипрактиков, включает в себя от двух до шести элементов.
Наибольшее количествоавторов придерживается трехэлементной системы контроля: среда контроля,учетная система и процедуры контроля (Мельник М.В., Пантелеев А.С.,Данилевский Ю.А, Сотникова Л.В. и пр.).48Предпосылки бухгалтерской отчетности- существование;- возникновение;- полнота;- права и обязанности;- стоимостная оценка и точное измерение.представление и раскрытие.Компоненты COSOМониторингПредоставляетгарантию, чтоосновныеконтрольныедействия науровне процессаработают, какпредназначено.Средства контроляПредставляют собойвнутренние документыи процедуры,помогающиеруководству,менеджеру вреализации своихрешений; позволяютснизить риски,связанные сформированиемотчетности.Контрольная среда,Оценка рисков,Информационная системаКонтрольнаясреда–основа,обеспечивающаядисциплинуиструктуру.Оценка рисков необходима дляуправления ими, а информационныесистемы предоставляют данные дляразвития и управления бизнесом.Поданнымкомпонентамуниверсальные контрольные вопросымогут быть созданы фактически клюбому бизнес-процессу.Источник: составлено автором с использованием данных документа COSO[139].Рисунок 12 - Компоненты внутреннего контроля по модели COSOПо нашему мнению, система внутреннего контроля формирования ииспользования долговых финансовых вложений состоит из шести элементов,которые наглядно представлены на рисунке 13.Предлагаемая нами система внутреннего контроля долговых финансовыхвложений, содержит в себе такие элементы, как:1.
субъекты контроля – ответственные лица в организации, выполняющиеопределенные контрольные функции;2.информационноеуправленческого,обеспечениеналоговогоаналитическая информация;учета,–информациябухгалтерского,нормативно-правовая,плановая,493. контрольная среда – этические качества сотрудников, философия истратегия организации, стиль работы руководства, отлаженная коммуникациямеждуподразделениями,сотрудниками,организационноеустройствоираспределение полномочий и т.д.4. процедуры контроля – закрепление форм внутренних регистров иотчетности;анализ исравнениеплановыхрегламентация ответственности сотрудниковифактическихпоказателей;по вопросам выбора долговогофинансового вложения, планирования, учета, анализа доходов и расходов пооперациям с долговыми финансовыми вложениями; утверждение методовпроведения контроля; разработка внутреннего документооборота и пр.5.
оценка рисков - определение «контрольных точек», где рисквозникновения ошибок наиболее велик; оценка рисков по операциям с долговымифинансовыми вложениями, разработка мероприятий по их снижению.6. мониторинг и внесение изменений – постоянное наблюдение ипериодическая оценка СВК, выявление нарушений и отклонений, внесениенеобходимых изменений в СВК.Элементы СВК формирования и использования долговыхфинансовых вложенийСубъектыконтроляКонтрольнаясредаИнформационноеобеспечениеПроцедурыконтроляМониторинг ивнесение измененийОценкарисковИсточник: разработано автором.Рисунок 13 - Элементы СВК формирования и использования долговыхфинансовых вложенийУправление рисками при операциях с долговыми финансовыми вложениямиявляется неотъемлемой частью СВК, т.к.
финансовые вложения априорисопряжены с наличием значительного количества рисков и одним из условий50принятияактивавкачествефинансовоговложениявроссийскомзаконодательстве является переход финансовых рисков (п.2 ПБУ 19/02).Организациям, формирующим и использующим долговые финансовыевложения, следует рассматривать возможные риски в двух направлениях: рисккак вероятность наступления негативного события, и риск каквероятностьнедостижения целей.Основнымирисками,скоторымисталкиваетсяорганизацияприосуществлении операций с долговыми финансовыми вложениями, являются:1. кредитный риск (риск неплатежей) - риск непоступления платежа илинеисполнения своих обязательств контрагентом (заемщиком, эмитентом) пофинансовому вложению на установленную дату, либо в любое время после этойдаты.2. рыночный риск - риск потерь из-за изменения рыночных цен нафинансовое вложение, а именно изменчивость (волатильность) процентныхставок, курсов валют, цены облигаций и т.п.3.
риск ликвидности– это риск потери значительной доли инвестированногокапиталаиз-заневозможнообратитьсвоивложениявналичность;обуславливается снижением ликвидности самой долговой ценной бумаги илизайма.4. операционный риск – внутрифирменный риск, связанный с недостаткамисистем управления, учета, контроля (может быть вызван недостаточнойквалификацией сотрудников, злоупотреблениями, ошибками при оформленииопераций и т.д.).5. риск упущенной выгоды - риск потери денежных средств организациивследствие наступления косвенного (побочного) финансового ущерба в виденеполученной прибыли в результате неосуществления какого-либо мероприятия(например, инвестирования в какой-либо вид финансовых вложений).Целесообразнее осуществлять управление рисками с учетом основныхэтапов деятельности с долговыми финансовыми вложениями:511) на этапе определения, формирования объектов долговых финансовыхвложений (выбор контрагента/эмитента, изучение его финансового состояния,принятие решения о выдаче займа/приобретении финансового вложения);2) на этапе использования долговых финансового вложения (формируетсякредитнаяисторияпокаждому заемщику,осуществляетсяюридическаяэкспертиза операций, совершаемых с финансовым вложением, применениепревентивных методов по работе с заемщиками для возврата вложенных средств вустановленные сроки);3) на этапе возникновения просроченной задолженности (взаимодействие сдолжниками посредством различных методов, как то: введение штрафныхсанкций, взаимозачет, уступка и пр.).Процедуры управления рисками, связанными с долговыми финансовымивложениями, подробно раскрыты в разделе 3.2.Подводя итоги, стоит обратить внимание, что внутренний контроль эториск-ориентированная система, настроенная на предотвращение возникновениярисков или их минимизацию.
Для осуществления превентивного (опережающего)контроля необходимо формирование достаточно достоверной информационнойбазы, как из внешних, так и внутренних источников, доступной для анализа,исследования и принятия решений об инвестировании в тот или иной объектфинансового вложения.
Последующий контроль связан с сопоставлениемфактически полученных результатов от операций с долговыми финансовымивложениями с заданным плановым уровнем. Накопление информации опредыдущих успешных и не очень выгодных операциях с долговымифинансовыми вложениями позволит снизить вероятность значительных потерь отподобной категории деятельности в будущем.52ГЛАВА 2.УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОВЫХФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ2.1.Учет формирования долговых финансовых вложенийОсуществление процедуры формирования долговых финансовых вложенийфиксируется в учете посредством составления первичных документов, ихотражения в бухгалтерской базе, а также определения первоначальной стоимостиобъекта вложения.Корректное первичное документальное оформление операций являетсяосновополагающимкритериемприпризнанииобъектов,каквцеляхбухгалтерского, так и налогового учета (ст.
313 Налогового Кодекса (НК) РФ).Как уже отмечалось в предыдущей главе, процентный заем является однимиз наиболее распространенных видом долговых финансовых вложений, которыйприменяется как крупными организациями, так и средним, и малым бизнесом.Основными документами по оформлению процентного займа являются:договор процентного займа, график возврата займа, график возврата процентов,график предоставления займа (если предполагается перечисление суммы займанесколькимитраншами),дополнительныесоглашения,подтверждениеперечисления займа заемщику (расписка, платежное поручение, акт приемапередачи и т.п.).Корректное оформление первичных документов по займу и их полноеотражение в учете позволяет сформировать достоверную информационнуюсистему, необходимую для реализации внутреннего контроля и формированиярекомендаций по его итогам.53В ходе проведенного исследования выявлено, что значительные нарушенияв первичных документах совершаются при оформлении договора займа.Организации либо некорректно отражают все условия займа, либо используютформулировки с несколькими вариантами трактовки и т.п.
В условияхсуществующей практики предпринимательской деятельности необходимо болееполно и четко прописывать каждое условие договора займа, во избежание вбудущем проблем с заемщиком и налоговыми органами. Выявленные в ходеисследования и рекомендуемые к отражению в договоре займа положения исистематизированные возможные риски при альтернативных условиях ивариантах займа представлены в Приложении И.Первичные документы по операциям с векселями также являютсяотправной точкой для корректного учета и расчета первоначальной стоимостивложения. Понимание сущности операции с векселями обеспечит корректноедокументальное оформление сделки и снизит уровень ошибок (например, непроизойдет заключение договора купли-продажи собственного выпущенноговекселя и пр.).Врезультатеисследованиявыявлено,чтонаибольшееколичествоотклонений в оформлении и принятии к учету наблюдается в операциях менывекселей.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
