Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Выявленные«критические точки»наиболееполныхявляются необходимым элементом при разработкемероприятийконтроля,направленныхнаэффективности операций с долговыми финансовыми вложениями.повышение371.3. Роль внутреннего контроля в управлении долговыми финансовымивложениямиИспользованиедолговыхфинансовыхвложенийвхозяйственнойдеятельности организации приводит к необходимости управления денежнымипотоками ирисками, свойственными данному виду активов.Управлениеданными вложениями становится возможным только при наличии достаточной идостоверной информационной базы для принятия управленческих решений.Обеспечение актуальной внешней и внутренней информацией невозможно бездолжного внутреннего контроля этого процесса.Для российских организаций понятие внутреннего контроля официальнобыло введено в законе «О бухгалтерском учете» с 2013 г., а для кредитныхорганизаций обязательство по ведению внутреннего контроля возникло в 1997 г.,вследствие вступления в силу Положения ЦБ РФ от 28.08.1997 N 509 "Оборганизации внутреннего контроля в банках", затем замененного на Положение«Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковскихгруппах» от 16 декабря 2003 г.
№ 242-П) [29].В США обязанность ведения внутреннего контроля была узаконена в 1977году, а вот рекомендация по ведению внутреннего контроля уже звучала ранее вЗаконе о ценных бумагах и биржах 1934 г (например, Sec.15E, t3A, p.239 «Dutiesof board of directors. —… the board shall oversee the effectiveness of the internalcontrol system». «Обязанности Совета Директоров – Совет должен контролироватьэффективность системы внутреннего контроля»)[143].В 1977 Конгрессом США был принят федеральный закон «О борьбе скоррупцией во внешнеторговой деятельности 1977» (Foreign Corrupt Practices Act,“FCPA”), который обязал акционерные общества разрабатывать и поддерживатьсистему внутреннего контроля, которая обеспечивает разумную гарантиюотносительно надежности подготовки финансовой отчетности в соответствии с38общепринятыми бухгалтерскими учетными принципами (Generally AcceptedAccounting Principles - GAAP)[131].Огромным результатом в унификации положений о внутреннем контролеявляется издание в 1992 г.
Интегрированной Концепции внутреннего контроляАмериканским Комитетом Спонсорских Организаций Комиссии Трэдуэя (TheCommittee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, илисокращённо COSO). Доклад COSO приводит определение внутреннего контроля,описание его компонентов и ролей, исполняемых той или иной стороной,вовлеченной в процесс контроля[139].Принятый наряду с документом COSO закон Сарбейнса-Оксли (SarbanesOxley Act) от 2002 г. добавил требование, применимое к большинствуакционерных обществ о том, что управление ежегодно должно оцениватьэффективностьсистемывнутреннегоконтроляиотчитыватьсяпередобщественностью по результатам оценки системы.Нормативныхдокументов,регламентирующихорганизацию,оценкувнутреннего контроля для российских организаций, намного больше: некоторыеиз них перечислены ниже в таблице 2, например, Федеральный стандартаудиторской деятельности (ФПСАД №8); Федеральный закон N 115-ФЗ «Опротиводействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступнымпутем, и финансированию терроризма и пр».Вэкономическойлитературекопределениюпонятия«контроль»сформировалось два подхода: контроль как функция (этап) управления иконтроль как самостоятельная система, совокупность процессов.
И в том и вдругомподходеконтрольнеразрывносвязанспроцессомуправленияорганизацией, однако второй подход рассматривает контроль в более широкомсмысле: как самостоятельную систему, интегрированную в управленческуюдеятельность.Представителипервогоподходарассматриваютконтролькаканалитическую функцию, которая включает целенаправленные наблюдения затечением процессов в объекте управления, сравнение величины контролируемого39параметра с заданной программой (эталоном), выявление отклонений отпрограммы (эталона), их места, времени, причины и характера [53,60,72].А в рамках второго подхода контроль представляет собой совокупностьрегулярных и непрерывных процессов, посредством которых их участники влегитимнойформеобеспечиваютэффективноефункционированиегосударственного сектора, а также деятельность иных хозяйствующих субъектовнезависимо от форм собственности [46, 58].Анализируемыевходеисследованияопределенияэкономистовпредставлены в Приложении Д.Нельзя не согласиться с доктором экономических наук Бурцевым В.В.,чтоконтроль являетсяобъективнонеобходимымслагаемымхозяйственногомеханизма при любом способе производства[76].Как было замечено американским учёным Майклом Месконом, руководствоначинаетосуществлятьконтрольстогосамогомомента,когдабылисформулированы цели и задачи и была создана организация, т.к.
уже сами по себецели, планы и структура организации определяют ее направление деятельности,распределяют усилия и выполнение работ [59,с. 279-280].Контроль необходим для успешного функционирования организации иявляется её неотъемлемой частью. Однако, несмотря на необходимость контроля,он не должен превращаться в тотальный надзор.По мнению американскогоучёного, одного из влиятельнейших теоретиков менеджмента Питера Друкера,"контролироватьвсе"означаетнеконтролироватьничего.Попыткиконтролировать те работы, которые непосредственно не влияют на результаты включевых сферах деятельности организации, лишь уводят в сторону от нужногорезультата. Процедуры контроля должны сводиться к минимуму и бытьмаксимально простыми для экономии времени и трудозатрат человека[50, с.
155156].С Питером Друкером согласен и известный английский профессор КолинДрури, утверждающий, что контроль, позволяющий получить информацию дляосуществления управлением организацией, является своего рода компасом,40посредством которого можно направлять действия сотрудников на достижениепоставленных целей[51, с. 343-344].По нашему мнению, с учетом вышесказанного рассмотрение контролятолько как функции управления является не совсем корректным. Контрольсостоит из различных связанных между собой элементов и процессов, которыеобразуют между собой определенную целостность. Данный аспект позволяетрассматривать контроль как самостоятельную систему, включенную в процессуправления организацией.По результатам экстраполяции выявленных подходов к определениюпонятия «контроль», нами сформировано мнение, что внутренний контрольявляется подсистемой управления, направленной на постоянный мониторингхозяйственной деятельности для достижения стратегических и текущих целейорганизации.В рамках исследования, встречающиеся в настоящее время в научнойлитературе определения системы внутреннего контроля, систематизированы потрем направлениям и представлены в таблице 1.Таблица 1 - Сравнительный анализ трактовок системы внутреннего контроляАвторОпределение Системы внутреннего контроляСистема, нацеленная на удовлетворение интересов собственниковСоколов Б.Н, Рукин В.В.Система внутреннего контроля - система контроля,организованная в интересах собственников и (или)руководителейорганизацииирегламентируемаявнутренними документами[68, с.5].Система по управлению рискамиЮдина И.Внутренний контроль - постоянно действующая система,включающая такие составляющие, как определениеконтролируемых параметров и объектов контроля,установление "критических" точек контроля, где рисквозникновенияошибок,искаженийидругихнежелательных явлений особенно велик[103].41Продолжение таблицы 1АвторВоропаев Ю.Н.Определение Системы внутреннего контроляСистемавнутреннегоконтролякомплексразнообразных взаимосвязанных методик и процедур,которые разрабатывает и использует администрация, чтобыобеспечить снижение нежелательного риска в деловой ифинансовой деятельности, а также в учете иотчетности[78].Система, нацеленная на достижение текущих и стратегических целейСонин А.М.Внутренний контроль есть процесс, направленный надостижение целей компании, и являющийся результатомдействий руководства по планированию, организации,мониторингу деятельности компании в целом и ееотдельных подразделений.
Внутренний контроль естьструктура, политика, правила, процедуры по обеспечениюсохранностиактивовкомпанииинадежностибухгалтерских записей, что дает достаточную уверенностьв том, что 1) транзакции должным образом авторизованы,2) транзакции своевременно и точно отражаются вотчетности в соответствии со стандартами учета, 3) доступк активам компании осуществляется на основаниисоответствующей авторизации, 4) физическое наличиеактивов периодически сверяется с бухгалтерскимизаписями[124].Мишучкова Ю.Г.Внутренний контроль – это комплекс мер и процедур,организованныйсобственниками(руководствомпредприятия) для обеспечения достоверности показателейучета (оперативного, бухгалтерского, управленческого),предотвращения искажений и неправомерных действий, атакже принятия наиболее оптимальных управленческихрешений[88].ДанилевскийЮ.А., Система внутреннего контроля – совокупностьШапигузов С.М., Ремизов организационных мер, методик и процедур, применяемыхH.A., Старовойтова Е.В.руководствомэкономическогосубъектадляупорядоченного и эффективного ведения хозяйственнойдеятельности[49, с.298].Источник: составлено автором с использованием материалов работСоколова Б.Н., Рукина В.В.[68], Юдиной И.[103], Воропаева Ю.Н.[78],Сонина А.М.[124], Мишучковой Ю.Г.[88], Данилевского Ю.А.,Шапигузова С.М., Ремизова H.A., Старовойтовой Е.В.[49].Выявленные в ходе исследования определения внутреннего контроля,используемые в отечественных и зарубежных правилах и стандартах, а также внаучной среде представлены в таблице 2.42Таблица 2 - Понятие «внутренний контроль» в российской и зарубежной практикеИсточникЦелевая группа ОпределениедокументаДоклад COSO (утв.МенеджментВнутреннийконтрольпроцесс,Комитетом[125]осуществляемыйсоветомдиректороворганизаций–организации, менеджментом, другим персоналом,спонсоров Тредвея,предназначенный для обеспечения достаточнойThe Committee ofуверенности в достижении целей в следующихSponsoringкатегориях: эффективность и результативностьOrganizations of theопераций;надежностьфинансовойTreadwayотчетности; соблюдениесоответствующихCommission)законов и правил[139].ДокладSAC ВнутренниеВнутренний контроль - совокупность процессов,«Контроль и аудит аудиторыфункций, действий, подсистем и людей,систем»(SystemsобъединенныхвместеилисознательноAuditabilityandразделенных, предназначенная для обеспеченияControl)эффективного достижения целей и задач[125].8-яДиректива ВысшийВнутренний контроль - процесс, обусловленныйЕвросоюза статья 41/ менеджмент,организационной структурой, распределениемGuidance on the 8th аудиторыпотоков власти и обязанностей, людскимиEU Company LawресурсамииуправленческимиDirective article 41информационными системами, и разработанный,чтобыпомочьорганизациидостигнутьопределенных целей иминимизироватьвероятность наступлениянежелательныхсобытий.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
