Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 10
Текст из файла (страница 10)
Ключевой проблемой при мене векселей является вопрос овозможности обмена собственными векселями между организациями-эмитентами.Объектом мены может быть товар (в рассматриваемом аспекте – имущественныеправа). В соответствии с ГК РФ, имущественные права состоят из: вещных прав(в части права собственности и иных вещных прав) и обязательственных прав.Собственный выпущенный вексель для эмитента (векселедателя) являетсядолговым обязательством (ст. 815 ГК РФ), но никак ни товаром, имуществом,вещным правом.
В пункте 1 ст. 307 ГК РФ дано определение обязательству: «Всилу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другоголица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнитьработу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, акредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».54В соответствии с п.1.
ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателявещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотренозаконом или договором. Соответственно, вексель становится имуществом толькоу первого (последующего) получателя (векселедержателя) и только тогдапревращается в ценную бумагу (т.е. имущество в понимании ст. 128, 143 ГК РФ).У векселедержателя возникает право собственности на вексель и, вследствие чего,он может распоряжаться данным имуществом по своему усмотрению (в нашемслучае, заключать договора мены).Таким образом, собственный вексель векселедатель не может обменять илипродать(подобногомненияпридерживаетсяПрезидиумВАСРФвПостановлении № 5620/11 от 25.07.2011).
Если же организация выпускаетсобственный вексель и продает его по договору купли-продажи, то в даннойситуации возникает так называемый «бронзовый вексель» т.е. вексель неимеющий реального обеспечения (реального товарного покрытия).По результатам исследования в таблице 4 систематизированы ситуации, вкоторых возможно осуществление операций мены, для эмитента (векселедателя)и векселедержателя. В данной таблице организация «А» и организация «Б»являются сторонами предполагаемого договора мены. В колонке 1 перечисленывекселя, обмениваемые организацией «А», а в колонке 2 – векселя, передаваемыепо договору мены организацией «Б».
В колонках 4 и 5 отражена правомерностьзаключения договора мены в каждом конкретном случае и возможныеальтернативные варианты реализации векселей, если операция мены не можетбыть совершена в соответствии с положениями законодательства.После поступления первичных документов в бухгалтерию данная операцияотражаетсявбухгалтерскойбазе,чтосопровождаетсяформированиемпервоначальной стоимости долгового финансового вложения.В российском учете (РСБУ) первоначальная стоимость определяется взависимости от формы поступления вложения в организацию: сумма фактическихзатрат по приобретению, согласованная стоимость, текущая рыночная стоимостьна дату принятия к учету и пр.55Таблица 4 - Возможные ситуации заключения договора мены векселей, альтернативные варианты договоровОрганизация«А»Организация «Б»Дополнительныеусловия1Собственныйвексельорганизации «А»(организация«А» - эмитент)2Собственныйвексельорганизации «А»(организация«А» - эмитент)3До срока/ После срокапогашениясобственного векселяорганизации АСобственныйвексельорганизации «А»(организация«А» - эмитент)Собственныйвексельорганизации «А»(организация«А» - эмитент)Собственныйвексельорганизации «Б»(организация «Б»- эмитент)Вексель 3го лица-Не являетсяменой-Не являетсяменойДо срока погашениясобственного векселяорганизации АПосле срокапогашения векселяорганизации А-Не являетсяменойВексель 3го лица Собственныйвексельорганизации «А»(организация«А» - эмитент)Вексель 3голицаВексель 3голицаВозможностьзаключениядоговора мены4Не являетсяменойНе являетсяменойМенаАльтернативные варианты договоров в зависимости отсути операции5Новация обязательства.
У организации «А» былостарое обязательство перед организацией «Б»,выраженное в векселе. В обеспечение старогообязательства организация «А» выдает новый вексель.По своей экономической сути новация одноговексельного обязательства другим означает погашениепервого векселя с одновременной выдачей второго.Зачет встречных требований1.Заемнеденежнымисредствами(векселями),обеспеченный векселем (ст. 815 ГК РФ), либо2.
Купля-продажа с новацией в вексельноеобязательство. (Организация «А» приобрела вексель 3го лица, оплата не была произведена в срок;обязательство по оплате новируется в вексельное).Соглашение о досрочном погашении займа, выданноговекселями, посредством отступного (Организация «А»отдала в погашение вексель 3го лица)Заем с последующим отступным (Организация «А»отдала в погашение своего обязательства вексель 3голица)-Источник: разработано автором.56Более полно порядок формирования первоначальной стоимости по РСБУпредставлен в Приложении К.МСФО подразумевают использование справедливой стоимости припервоначальноморганизацияпризнанииприменяетдолговыхМСФО,тофинансовыхпередвложений.бухгалтерамиИесливозникаютопределенные трудности в понимании порядка определения справедливойстоимости с использованием профессионального суждения. Положения МСФО(IFRS) 9 "Финансовые инструменты", введенного на территории РФ приказомМинфина РФ №36н от 02.04.2013г., могут быть использованы российскимиорганизациями: для добровольного применения - со дня официальногоопубликования; для обязательного применения - в сроки, определенные в этомдокументе.
Так же могут применяться МСФО (IAS) 32 и 39, введенные ранее в2011 году.Добровольное применение стандартов МСФО в России означает, что вситуациях, не урегулированных российскими Положениями по бухгалтерскомуучету, организации должны применять МСФО [22]. Таким образом, вследствиеобщего характера ПБУ 19/02 и отсутствия в нем конкретных положений поучету каждого вида долговых финансовых вложений, организация вправеиспользовать стандарты МСФО при возникновении учетных проблем подолговымфинансовымвложениям,нерассмотреннымроссийскимистандартами бухгалтерского учета.На этапе формирования долгового финансового вложения необходиморуководствоваться МСФО (IFRS) 9, предлагающим две модели классификациифинансовых активов, а именно: активы, оцениваемые впоследствии поамортизированной стоимости или по справедливой стоимости.
Оценка поамортизированной стоимости предоставляет информацию, полезную дляпринятия решений по финансовым активам, удерживаемым для полученияденежных потоков, состоящих из выплаты основной суммы и процентов.Справедливая стоимость применяется для всех прочих активов, в том числе иудерживаемых для продажи.57Основаниями для определения класса финансового актива являются:1.Бизнес-модель организации, используемая для управленияфинансовыми активами и соответствующая стратегическим целямдеятельности;2.Характеристикифинансовогоактива,связанныеспредусмотренными договором потоками денежных средств.В ходе изучения международных стандартов выявлено, что организациимогут сформировать методологию и разработать собственные бизнес-модели поуправлениюдолговымифинансовымивложениями,которыемогутподразделяться, например, по видам вложений (корпоративные облигации,векселя, выданные займы и пр.), по способу получения прибыли (удержание допогашение, продажа, мена и пр.)Обычно долговые финансовые вложения первоначально оцениваются посправедливой стоимости, равной сумме вознаграждения, уплачиваемого однойстороной сделки другой (т.е.
цена операции) [119]. В других случаях долговоефинансовое вложение, выданное или приобретенное под нерыночный процент,должно переоцениваться по справедливой стоимости путем дисконтированияденежных потоков по рыночным ставкам (МСФО (IAS) 39). Например,выданные беспроцентные займы, не признаваемые в качестве финансовыхвложений в РСБУ, будут признаваться в МСФО финансовыми активами,отражаться по статье «Займы выданные» по дисконтированной стоимости (заисключениемкраткосрочныхвложенийпокоторымэффектотдисконтирования будет несущественным).Таким образом, если ставка процента по выданному займу нижерыночной, то платой за невыгодный для организации заём будет являтьсяразница между справедливой стоимостью и непосредственной суммой займа.Необходимость данных расчетов обусловлена требованием МСФО попредоставлению реальных результатов от сделки и соответствует принципуосмотрительности.
Осуществление расчетных процедур приведет к повышениюсопоставимости отчетности. Справедливая стоимость займа будет равна58номинальной (и как следствие соответствовать российской оценке), если заембудет выдан под рыночный процент. При невыгодной сделке (совершенной подболее низкий процент, чем рыночный) в учете заем разделяется нанепосредственно сумму займа и условно начисленные проценты, которые чащевсего единовременно признаются в расходах.По нашему мнению,договорной и рыночнойпрактика международного учета по сравнениюпроцентных ставок по займам должна бытьиспользована в отечественном бухгалтерском учете, так как предоставляемаяпользователям бухгалтерская отчетность, которая нерыночную процентную ставкуотражаетреальнуюдолговых финансовых вложений, можетзначительно искажать представление о финансовой деятельности организации.Систему МСФО по учету долговых финансовых вложений и вводимые еюпонятия справедливой (рыночной) стоимости долговых финансовых вложенийможно рассматривать как «расширение» ПБУ 19/02.Определение первоначальной стоимости по международным стандартампроизводитсяпутемдисконтированиябудущихденежныхпотоков(поступлений или платежей) в течение срока действия займа с использованиемрыночной ставки.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
