Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Наиболее насущной проблемой приформировании баз данных по сопоставимым сделкам является недостаточноеколичество открытых и общедоступных источников информации.651. Определение кредитоспособности заемщикаИнформация: бухгалтерская финансовая отчетность заемщика, данные рейтинговыхагентствРасчетфинансовыхкоэффициентовпозаемщику*Сравнение полученныхвеличин с нормойПрисвоение заемщикукатегориикредитоспособности2. Формирование опросного листа по условиям возможного займа для сравненияс рынкомИнформация: предполагаемый договор займа, заявка-предложение заемщикаОпределениеключевыхусловийзайма для выявления аналогичных,идентичных сделок на рынкеЗаполнениеформуляраопросного листа (Приложение21)3. Формирование базы данных по определению рыночной ставки в соответствиис принятой Учетной политикойИнформация: внешние и внутренние источники, использование которыхрегламентировано локальными документами организации (Учетная политика)Отбор информации изисточниковФиксация и систематизация отобраннойинформации в унифицированной форме,применяемой в организации4.
Определение рыночной ставки (профессиональное суждение)Информация: сформированные информационные базы, опросные листы по займамАналогичныесделкипозаймамприсутствуют на рынке:выявление ставки процента, характернойдля данных сделок +/- допустимоеотклонение (например, 20% по НК РФ либовнутренний регламент организации)*при использовании методикикредитоспособности заемщикаАналогичныесделкипозаймамотсутствуют на рынке:определение ставки процента поподобнымдолговымфинансовымвложениям со схожими условиями +/допустимое отклонениефинансовыхкоэффициентовдляопределенияИсточник: разработано автором.Рисунок 15 - Алгоритм определения рыночной ставки процентаПосле определения рыночной ставки процента долгового финансовоговложения происходит переоценка справедливой стоимости.66Для наглядности проведения переоценки в исследовании предложенпример расчета справедливой стоимости по займу выданному под процентниже рыночной ставки.По условиям примера организация 31.12.2011 г.
выдала заем в сумме25 000 000 руб. сроком на 5 лет. Годовая процентная ставка – 7 процентов.Проценты начисляются с 01.01.2012 г. и уплачиваются в конце каждого года.Основная сумма займа подлежит погашению в конце срока. Рыночная ставка поаналогичным займам составляет 12 процентов годовых (расчет произведен наосновании общедоступных данных).Наэтапеформированиядолговогофинансовоговложения(врассматриваемом примере – займа) сначала заполняется карточка расчета,представленная в таблице 6, на каждый объект, подлежащий трансформации изРСБУ в МСФО.Таблица 6 - Карточка расчета займа по справедливой стоимостиКАРТОЧКА РАСЧЕТАОтражение займа по справедливой стоимостиОтветственныйУсловия для отражения по справедливой стоимости1. Заем долгосрочен2. Ставка займа:- по ставке ниже рынка- беспроцентный3.
Денежное поступление по основному долгу:"тело" займа погашается ежегодно, или"тело" займа погашается разово по окончании срока4. Денежное поступление по процентампроценты выплачиваются ежегоднопроценты выплачиваются разово по окончании срокаТребуемые данныеОтвет1. Договор2. Сумма займа, руб.3. Годовая процентная ставка, %4. Период предоставления, лет5. Ежегодные денежныепоступления, руб.МСФО через трансформациюРСБУИванов И.И.ОтветдадададаКомментарийНачисление %-ов с№ 3457 от 31.12.2011 01.01.201225 000 0007%51 750 000= начисленным процентам67Продолжение таблицы 6Требуемые данные6. Ставка процента по аналогичнымзаймам (рыночная ставка, ставкадисконтирования)Ответ Комментарий12% проф.
суждениеИсточник: разработано автором.Первоначальное отражение займа осуществляется по справедливойстоимости, которая определена по денежным потокам, дисконтированным порыночнойставке12%.Справедливаястоимостьвыданногозайма,рассчитанная в таблице 7, равна величине совокупных денежных потоков,дисконтированных по рыночной ставке 12 процентов.В рассматриваемом примере справедливая стоимость займа на момент егопредоставления составит 20 49 030 руб.Таблица 7 - Дисконтированные денежные потоки по рыночной ставкеДисконтированный денежный поток с учетом ставки дисконтирования,признанной равной рыночной ставке:дисконтированные платежи, руб.годКомментарий(формула дисконтирования)11 562 500 проценты21 395 089 проценты31 245 615 проценты41 112 157 проценты5992 997 проценты514 185 671«тело» займаИтого20 494 030ПервоначальнаясправедливаястоимостьИсточник: разработано автором.Таким образом, основной проблемой при определении первоначальнойстоимости по МСФО является выявление рыночной ставки процента порассматриваемому долговому финансовому вложению.
Предложенная градацияисточников информации, алгоритм определения кредитоспособности заемщика,эмитента, а также расчетные таблицы по дисконтированию денежных потоковпо вложениям с нерыночной ставкой процента позволят снизить количествоошибок в расчете первоначальной стоимости долговых финансовых вложенийпо МСФО и времени, затрачиваемого сотрудником на расчет.682.2. Учет использования долговых финансовых вложенийПроцедура использования долговых финансовых вложений отражается вучете и отчетности через формирование последующей стоимости долговыхвложений и определение финансового результата при выбытии вложений.По РСБУ последующая оценка долговых финансовых вложенийпроизводится либо по текущей рыночной стоимости, либо по первоначальнойстоимости, а оценка при выбытии также может соответствовать либопервоначальной стоимости (для вложений, по которым не определяетсятекущая рыночная стоимость), либо по последней оценке (для вложений, покоторым текущая рыночная стоимость определяется).Более полно порядок формирования стоимости при выбытии по РСБУпредставлен в Приложении Н.
Алгоритм и первичные документы попогашению долгового финансового вложения на примере векселя представленыв Приложении П.Международные стандарты предполагают два вида последующей оценкидолговых финансовых вложений, а именно: справедливая стоимость черезприбыль и убыток; амортизированная стоимость.Описаниепорядкаотражениядолговыхфинансовыхвложений,оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток,приведено в Приложении Р на примере финансового векселя.Однако на практике наибольшие сложности у бухгалтеров возникают припоследующей оценке вложений по амортизированной стоимости.В ходе исследованияфинансовоговложениякразработан алгоритм отнесения долговогокатегорииактивов,«оцениваемыхпоамортизированной стоимости». На рисунке 16 описан данный алгоритм,который позволяет наглядно представить процесс выбора последующей оценкидля долговоговложения.
Если в момент покупки долговое финансовоевложение имеет скидку или премию, эта скидка или премия амортизируется на69протяжениисрокаиспользованиявложениясприменениемметодаэффективной ставки процента. Если нет ни премии, ни скидки, то вбухгалтерском учете отражается, например, выдача займа, а потом –начисление денежных поступлений основной суммы долга и процентов.Финансовое вложениеявляется долговым?даБизнес-модель: удержаниеактивов с целью полученияденежных потоков по договоруданетОценка по справедливойстоимостинетнетПотоки денежных средств =платежи основного долга ипроценты по немудаСуществует учетное несоответствие, котороеможет быть устранено отнесением вложенияк категории «оцениваемые по справедливойстоимости»данетОценка по амортизированнойстоимостиИсточник: составлено автором с использованием данных МСФО (IAS) 39[20].Рисунок 16 - Алгоритм отнесения долгового финансового вложения кактивам, оцениваемым впоследствии по амортизированной стоимостиТакие долговые финансовые вложения, как выданные займы, вдальнейшем оцениваются по амортизированной стоимости с использованиемметода эффективной процентной ставки (п.
46а МСФО (IAS) 39), что позволяет70осуществлять перераспределение процентов в течение срока займа. Но итоговаясумма реальной платы за пользование заемными средствами одинакова как вучете по российским стандартам, так и по международным.В соответствии с проведенным исследованием на рисунке 17 приведенследующий общий алгоритм применения эффективной процентной ставки:1. Расчет эффективной ставки, исходя из всех денежных потоков по договору:Формула: i = ((FV/PV)^1/n)-1, где FV= будущая стоимость = тело займа +накопленные до даты погашения проценты), PV = текущая стоимость, n –период, мес.)2.Сравнение полученной эффективной ставки с рыночной.Различие существенно2.1.
Произвести корректировкупервоначальнойстоимости;учитывать заём по рыночной(эффективной) ставкеРазличие не существенно2.2. Сравнить эффективную ставку(рассчитаннуюподенежнымпотокам) с номинальной ставкойРазличиесущественно2.1.1 Учет поэффективнойставке (методсложныхпроцентов)Различие несущественно2.2.2 Учет по методупростых процентов, пономинальной ставке(отличия от РСБУотсутствуют)Источник: разработано автором.Рисунок 17 - Алгоритм применения эффективной процентной ставкиВ случае с займом, выданным на нерыночных условиях, когда расчетсправедливой стоимости производится путем дисконтирования будущихденежных потоков по рыночной ставке, то используемая рыночная ставка будетявляться и эффективной ставкой.71Длянаглядногопредставленияпоследовательностиопределенияамортизированной стоимости долговых финансовых вложений предложенырасчетные таблицы по оценке займа, выданного по нерыночной ставке.Условия примера приведены ранее в разделе 2.1.
Было рассчитано, чтосправедливая стоимость рассматриваемого займа на момент его предоставлениясоставляет 20 49 030 руб. Общая сумма дисконтированных денежных потоковпредставлена в таблице 8:Таблица 8 - Расчет дисконтированных денежных потоков по периодам ипоказателямДисконтированные денежные потоки по периодам и показателямОсновная ДисконтированнаяПроценты Дисконтирован- суммасумма займа(тело) попо ставке ные проценты по займадоговора рыночной ставке (тело),рыночной ставке7%, руб.12%, руб.руб.12%, руб.год123411 750 0001 562 50021 750 000 1 395 08931 750 0001 245 61541 750 000 1 112 15751 750 000 992 99725000 000 14 185 671Итогодисконтированныйденежный поток5 = 2+41 562 5001 395 0891 245 6151 112 15715 178 668Итого20 494 0308 750 0006 308 35825000 00014 185 671Источник: разработано автором.Амортизированная стоимость займа в конце первого года (2012 г.) будетравна 21 203 313 руб.
(20 494 030 руб. + 20 494 030 × 12% - 1 750 000 руб.).Полный расчет амортизированной стоимости по периодам (годам) представленв таблице 9.Таблица 9 - Расчет амортизированной стоимости займа по периодамАмортизированная стоимость займа по периодамАмортизированнаястоимость займаНачислено процентовна начало периода, по рыночной ставкеруб.12%, руб.год1 2= 1*12%2012 20 494 0302 459 2842013 21 203 3132 544 3982014 21 997 7112 639 7252015 22 887 4362 746 492201623 883 9292 866 071Полученопроцентов подоговорнойставке 7%, руб.31 750 0001 750 0001 750 0001 750 0001 750 000Источник: разработано автором.Амортизированнаястоимость займа наконец периода, руб.4 = 1+2-321 203 31321 997 71122 887 43623 883 92925 000 00072В конце последнего года (2016 г.) амортизированная стоимость займасоставляет25 000 000руб.,чторавняетсясуммеденежныхсредств,подлежащих возврату заемщиком.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
