Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Алгоритм определения первоначальной оценки по МСФО 39представлен на рисунке 14.Иерархия источников информации для определения справедливойстоимости приведена в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», всоответствии с которой наивысший приоритет отдается котируемым ценам (безпоправок) на активных рынках по идентичным активам или обязательствам инаименьший приоритет ненаблюдаемым данным (п. 76- 85 МСФО (IFRS) 13).Основная проблема, возникающая перед бухгалтерами при расчетесправедливой стоимости, заключается в определении рыночной ставки поаналогичным видам долговых финансовых вложений. Определить даннуюставку бухгалтер должен посредством своего профессионального суждения.Понятие профессионального суждения является новым для российскойдействительности.59МСФОПервоначальная стоимость = Справедливая стоимостьПроцентная ставка долговогофинансового вложения =рыночной ставкеПроцентная ставка долговогофинансового вложения ≠рыночной ставкеСправедливая стоимость = Суммавознаграждения, уплаченная посделке,переоцененнаяпутемдисконтирования денежных потоковпо рыночной ставке.Справедливая стоимость =Суммавознаграждения,уплаченная по сделке.Источник: составлено автором с использованием данных МСФО (IAS) 39[20].Рисунок 14 - Алгоритм определения первоначальной оценки долговогофинансового вложения по МСФОПоявлениесложностейпрофессиональногосуждениявприменениинапрактике,российскимипомнениюбухгалтерамипрофессораСоколова Я.В., обусловлено привычкой бухгалтера ориентироваться нараспоряжения сверху, которая была присуще советской бухгалтерской школе.А переход на МСФО дает бухгалтеру право выбора [100]».
Однако подобнаясвободачреватаорганизации,злоупотреблениями.мотивированноеНажеланиемпрактикечасторуководствосвоефинансовоепредставитьположение в более выгодном свете, дает указание бухгалтерии отразить те илииные активы по установленной руководством стоимости и составитьподтверждающие документы о якобы проведенном процессе определениясправедливой стоимости объекта. На самом же деле происходит типичнаяфальсификация данных и манипулирование мнением пользователей отчета.Понятие справедливой стоимости вносит путаницу в деятельностьбухгалтеров и приводит к разрыву логической связи между записями в учете исодержанием первичных документов, принимаемых к учету, так как цены,зафиксированныевдокументах,могуткардинальносправедливой стоимости, определенной по МСФО.отличатьсяот60Категория «справедливая стоимость» в последнее время подвергаетсязначительной критике в международной научной и профессиональной среде.Например, профессор Шиам Сандер (Йельская школа менеджмента, США),профессор Стелла Фирнли (Борнмутский университет, Великобритания) [141],профессор Йорк-Маркус Хитц (университет Геттингтон, Германия) [137]рассматривают справедливую стоимость как одну из причин мировогофинансовогокризисарациональность2008использованияг.Данныефактысправедливойставятподсомнениестоимостикакисточникаинформации для контроля и принятия решений.Профессор бухгалтерского учета, экономики и финансов в Йельскойшколе ШиамСандер иуниверситета,Стелласправедливой стоимостипрофессор бухгалтерского учета из БорнмутскогоФирнликритикуютцикличностьоценкипои утверждают, что вместо того чтобы верноинформировать инвесторов на основе тщательной оценки балансовыхсоставляющих организации, модель справедливой стоимости банально всесводит к рыночным ценам [141].
По их мнению, стандарты МСФО непривносят в учет по существу ни информативности, ни сравнимости.Аналогичного мнения придерживается североамериканская группа страховыхорганизаций (The Group of North American Insurance Enterprises) [145].В российской научной среде критиком категории «справедливаястоимость» являлся профессор Я.В. Соколов, утверждающий, что "введение вучет "справедливой стоимости" равнозначно ликвидации в нашем пониманиибухгалтерского учета" [100], так как теперь "первичные документы перестаютбыть основой для бухгалтерских записей и предметом бухгалтерского учетавыступают [сами] факты хозяйственной жизни, а отнюдь не их документальноеоформление....
". Критически относится к применению справедливой стоимостии профессор Палий В.Ф., обращающий внимание, что «у руководства компанииможет возникнуть соблазн проявлять значительную вольность и влиять надинамику прибыли к своей выгоде" [63, с.40].61Наиболее подходящей информацией для определения справедливойстоимости будут цены на активном рынке, однако слабая развитость институтафинансового рынка в России и отсутствие достаточного количества активныхрынков не позволяет определять справедливую стоимость в соответствии смеждународнымистандартами.Определениесправедливойстоимостипосредством привлечения профессиональных оценщиков, ставит вопрос осоответствии понесенных на оценку затрат экономическому эффекту отиспользования данной стоимости в отчетности.Понашемумнению,критикасправедливойстоимостиявляетсяобоснованной и ее использование в качестве информации для принятиярешений не является достаточным и объективным.
Внедрение справедливойстоимости может создать реальную угрозу фальсификации большей частиэкономической информации в стране, что может привести к будущемуфинансовому коллапсу.В исследовании рассмотрены возможные общедоступные источники поопределению рыночной ставки по долговым финансовым вложениям, котораяможет быть использована при определении справедливой стоимости.Критериями сопоставимости для договоров займа, которые должныучитываться при определении рыночной ставки, выступают: кредитная историяи платежеспособность соответственно получателя займа; срок, на которыйпредоставляется заем или кредит и т.д. (п. 11 ст.
105.5 НК РФ).Источниками информации, используемые при сопоставлении условийсделок, могут быть сведения о ценах и котировках российских и иностранныхбирж; сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках,содержащиеся в официальных источниках информации;информацию осделках, совершенных налогоплательщиком и пр.Выявленные в ходе исследования, источники информации о рыночныхценах на долговые финансовые вложения представлены в таблице 5 в порядкеснижения обоснованности использования источника для расчета.62Соответствие внешних источников при определении рыночной ставкипроцента критериям ст. 105.5 НК РФ представлено в Приложении Л.Таблица 5 - Градация источников информации для определения процентнойставки по некотируемым долговым финансовым вложениямНазвание источника информацииДоступВнутренние источники информации1.
Аналогичные сделки, совершенные Полныйдоступорганизациейдля внутреннегопользованияНедостаткиВозможноотсутствиесопоставимыхсделокснезависимым контрагентом,-Отсутствие уверенности в том,что имеющиеся аналогичныесделкиснезависимымконтрагентом оформлены порыночным ценамВнешние источники информации1. Информация по корпоративным Частичный доступ -Разрозненность, отрывочностькредитамна сайтах банковинформации- Отсутствие единых баз данных2.
Информация по доходности Общедоступность, Возможноеотсутствиекорпоративных облигаций.Сайтысопоставимых,аналогичныхМосковскойсделокбиржи,информационныхагентств(например,«Финмаркет»)3. Информация по доходности Общедоступность - Сортировку можно сделатьвекселейДанныетолько по дате погашения,информационных номиналу и векселедателюсистем (например, - Средневзвешенные котировкисистемапредставляются с запозданием;Корпоративные- Не учитывается спецификадолговыедоговораобязательства,РВС-Векселя),средневзвешенныекурсы(данныеАУВЕР)4. Бюллетень банковской статистки Общедоступна-Предоставление информации с(ежемесячный выход)Официальныйзапозданием;5. Средневзвешенные процентные сайт Банка России - Не учитывается спецификадоговораставки по кредитам, предоставленным-Признание средневзвешенныхкредитнымиорганизациямивеличинв качестве индикаторафизическим лицам и нефинансовымрыночнойставкипроцентаорганизациям,врублях/вявляется спорным (учитываетсяиностранной валютетолько критерий срочности)63Продолжение таблицы 5Название источника информации6.Сведенияокредитах,предоставленных субъектам малого исреднего предпринимательства7.
Средневзвешенные процентныеставки (доходность) по операциямкредитных организаций с векселями,номинированными в рублях, посрокам погашения и пр.8. Ставка рефинансирования (длярублевыхдолговыхфинансовыхвложений = ставка рефинансирования* 1,1; для вложений, выраженных виностранной валюте = 15 %)ДоступНедостаткиОбщедоступность - Не учитывается спецификаОфициальный сайт договора,видавложения,Банка Россииконтрагента, отрасли и прочеемногообразиефакторов,влияющих на уровень ставкипроцента по займуИсточник: разработано автором.Исследование показало, что определение рыночной ставки процента позаймам и прочим долговымфинансовым вложениям зависит не только отисточника информации, но и от профессионального суждения ответственногосотрудника.
По нашему мнению, при формировании учетной политикинеобходимо отразить следующую информацию:- порядок определения рыночной ставки процента по долговымфинансовым вложениям (для займов, для облигаций, векселей пр.),- источники информации при определении рыночной ставки,- диапазон возможного колебания процента от рыночной ставки (всоответствии с Налоговым Кодексом допускается отклонение в большую илименьшую сторону не более 20% от рыночной цены),-требованиякпрофессиональнойквалификациисотрудника,ответственного за данные расчеты,- порядок документального оформления и обоснования применениявыбранной ставки в качестве рыночной (наличие баз по котировкам, документрасчета рыночной ставки для конкретного вида долгового вложения и пр.).Документальноеоформлениеираскрытиеобъективностивыборапроцентной ставки в качестве рыночной необходимо для осуществлениявнутреннего контроля в организации и для предотвращения возможного64манипулирования процентными ставками для составления отчетных данных,удовлетворяющих определенным желаниям заинтересованного лица (группылиц) и искажающих реальное состояние дел.
Разработанные в ходеисследования алгоритм действий сотрудника по определению рыночной ставкипроцента представлен на рисунке 15.Оценкакредитоспособностизаемщикаможетпроизводитьсяпосредством расчета системы финансовых коэффициентов: коэффициентыликвидности;коэффициентоборачиваемостииналичиярентабельности;собственныхисредств;последующеепоказателисравнениесустановленными значениями.Для оптимизации временных затрат на систематизацию и отражениекритериевсопоставимостирекомендуетсяутвердитькаждойвсделкиорганизациисрыночнымиунифицированныеусловиям,формы,обязательные к заполнению, которые впоследствии будут использоваться приформировании базы данных для определения рыночной ставки процента позаймам и другим долговым финансовым вложениям. Предложенная вПриложении М форма опросного листа по условиям выдачи займа позволяет нетолько унифицировать процесс определения рыночной ставки по займам исократить временные затраты на формирование профессионального суждения,но и позволяет осуществлять внутренний контроль процесса принятиясотрудникомрешенияо«рыночности»процентныхставок.Позафиксированным в предлагаемом внутреннем документе критериям займапроисходит отбор сопоставимых сделок, которые впоследствии анализируютсяна соответствие ставке процента.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
