Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Результат отбора фиксируется во внутреннихдокументах.5. Документальное оформление поступления долгового финансовоговложения – юридический отдел или ответственный сотрудник осуществляютподготовку документов по передачи права собственности на долговое финансовоевложение(договор,акты),анализируютпредоставляемыеконтрагентом31первичные документы на соответствие законодательству и предложеннымкритериям данного вложения.6.Поступлениедолговогофинансовоговложения:формированиепервоначальной стоимости и отражение в учете – после получения первичныхдокументов, прошедших юридическую проверку, и долгового финансовоговложения бухгалтерия фиксирует в информационной базе факт полученияданноговложениянаустановленнуюдату.Происходитформированиепервоначальной стоимости объекта долговых финансовых вложений в учете всоответствиистребованиямироссийскогои(или)международногозаконодательства.В рамках исследовании способы поступления долгового финансовоговложения подразделены на три группы, которые представлены на рисунке 9.Поступление долгового финансового вложения:Приобретение за плату (подоговору купли-продажи),Выдача процентного займа,Получение:- безвозмездно,- в счет вклада в уставный (складочный)капитал,- по договору мены,- по договору уступки права требования,- в результате новации и т.д.Источник: разработано автором.Рисунок 9 - Способы поступления долгового финансового вложенияКаждый вышеприведенный способ поступления долгового финансовоговложения определяет его документальное оформление, порядок учета ипервоначальную стоимость.
Процедура использования долговых финансовыхвложений, включающая в себя, по нашему мнению, десять последовательныхдействий, представлена на рисунке 10.32Использование долговых финансовых вложенийДействие 1. Текущий учет долговых финансовых вложенийДействие 2. Принятие решения о необходимости выбытия долговогофинансового вложенияДействие 3. Сбор и систематизация информации по выбытию долговыхфинансовых вложенийДействие 4.
Анализ данных из сформированных информационных баз по возможнымвариантам выбытия вложения4.1. Анализ и сопоставление дохода от выбытия объектовс учетом возможных рисков и времени выбытия:4.2. Проверка формальногосоответствиясделкизаконодательству:- определение возможного дохода от выбытия с учетомвремени выбытия (например, в какой период ожидаетсяувеличение стоимости котируемого векселя);- определение финансового состояния контрагента намомент выбытия вложения (оценка возможностиконтрагента погасить задолженность);- определение возможных рисков и результата их влиянияна сумму дохода от выбытия;- сопоставление дохода с плановыми показателями и вразрезе отбираемых вариантов.- проверка информации огосударственнойрегистрацииконтрагента(покупателя);проверкаусловийпредлагаемой сделки наналичиепризнаковнарушенийзаконодательства.Действие 5.
Выбор приемлемого варианта выбытия долгового финансовоговложенияДействие 6. Документальное оформление операций по текущему учету и выбытиюдолговых финансовых вложенийДействие 7. Формирование в учете текущей стоимости и стоимости выбытияДействие 8. Формирование финансового результата от долговых вложенийДействие 9.
Отражение информации по долговым финансовым вложениям вбухгалтерской отчетности, внутренних отчетах и т.п.Действие 10. Формирование аналитических сводных документов по динамикеколичества и эффективности долговых финансовых вложенийИсточник: разработано автором.Рисунок 10 - Процедура использования долговых финансовых вложений33К действиям по использованию долговых финансовых вложений относятся:1.
Текущий учет долговых финансовых вложений подразумеваеттакиерегулярные операции как ежемесячный расчет процентов, причитающегосядохода по займам, векселям и пр. долговым финансовым вложениям.2. Принятие решение о необходимости выбытия долгового финансовоговложения означает получение от собственников или руководства распоряженияпо подготовке данного вложения к выбытию. Предложение по наиболееприемлемому сроку выбытия актива может исходить как снизу вверх, так исверху вниз (например, бухгалтерия или юридический отдел обладают большейвозможностью отследить приближение срока погашения по имеющемусявекселю, о чем и должен проинформировать руководство, ответственное запринятие решений).3.
Сбор и систематизация информации по выбытию долговых финансовыхвложений. Данное действие подразумевает сбор информации из внешних ивнутренних источников о приемлемых предложениях по выбытию долговыхфинансовых вложений, систематизацию информации и ее подготовку дляпоследующего использования.4. Анализ возможных вариантов выбытия вложения из сформированныхинформационных баз – предлагаемые варианты выбытия анализируются с точкизрения получаемой прибыли, формируется список вариантов, соответствующихцелям и стратегии организации. Учитываются возможные риски, а такжезависимость размера дохода от даты выбытия.5. Выбор приемлемого варианта выбытия долгового финансового вложения– ответственное лицо или собственник осуществляет выбор варианта выбытия изсформированного ранее списка; принятие решения оформляется внутреннимираспорядительными документами.6.
Документальное оформление операций по текущему учету и выбытиюдолговых финансовых вложений – юридический отдел и/или бухгалтерияподготавливаютдокументыпотекущемуучету(расчетпроцентов,информирование контрагента о сроках погашения задолженности) и/или34выбытию долгового вложения (договор, акты приемки-передачи). Документы повыбытиюанализируютсянасоответствиеусловиямзаконодательстваитребованиям организации.7. Формирование текущей стоимости и стоимости выбытия, отражение вучете – после оформления первичных документов бухгалтерия фиксирует винформационнойбухгалтерскойсистеметекущуюстоимость;стоимостьвыбытия; отражаются операции по обесценению вложений и пр.8. Формирование финансового результата от долговых финансовыхвложений – после выбытия вложения или на определенную отчетную датубухгалтерия осуществляет расчет финансового результата от операций сдолговыми финансовыми вложениями.9. Отражение информации по долговым финансовым вложениям вбухгалтерской отчетности, внутренних отчетах и т.п.- систематическая фиксациядвижения и результатов от использования долговых финансовых вложений вотчетности, утвержденной на законодательном уровне, и во внутренних отчетахорганизации на определенную дату.10.
Формирование аналитических сводных документов по динамикеколичества и эффективности долговых финансовых вложений – заполнениеразработанныхрезультатоворганизациейотоперацийвнутреннихсдокументовдолговымипофинансовымиотслеживаниювложениями.Осуществляется ответственным сотрудником, доводится до руководства.В соответствии с рисунком 11 предлагаются следующие способыиспользования долгового финансового вложения, подразделенные на двекатегории в зависимости от вида получаемого дохода, выявленные в ходепроведенного исследования.35Получение дохода от долговых финансовых вложенийбез передачи права пользованияс передачей права пользованиясистематическое получениетекущего дохода (например,ежемесячные проценты повыданным займам)- продажа,- безвозмездная передача,- мена, использование в текущих расчетах(например,оплатаприобретенныхтоваров, услуг финансовым векселембанка),- полное погашение выданного займа,- предъявление к погашению (например,векселя),- взнос в уставный (складочный) капитал,- зачет взаимных требований,- новация,- уступка/ реализация права требования,- списание в связи с банкротствомдолжника и т.д.Источник: разработано автором.Рисунок 11 - Способы использования долговых финансовых вложенийПо результатам исследования выявлено, что следующие три операцииявляются основными «критическими» точками контроля, характеризующимисянаибольшим риском возникновения ошибок, искажений:1.
выбор объекта долговых финансовых вложений: несоответствиевыбранного объекта целям и стратегии организации (неприемлемо высокийуровень риска, низкие доходы и пр.), наличие признаков по легализации иотмыванию дохода (выбор «подозрительного» контрагента, предлагающегоусловия значительно хуже рыночных).2. документальное оформление процедур формирования и использованиядолговых финансовых вложений, например: отсутствие первичных документов(договоров, актов приемки-передачи); существенные ошибки в условияхдоговоров,противоречащиезаконодательству;отсутствиеодобрениясобственников по заключению крупной сделки с долговыми финансовымивложениями.36Нельзя не обратить внимание на такую ошибку, как несоответствиезаключенногодоговорасущностиоперациисдолговымифинансовымивложениями.
В ходе исследования выявлено, что наиболее часто несоответствиесущности сделки и заключенного договора возникает при операциях менывекселей. Более подробно особенности документального оформления подобныхопераций рассмотрены в разделе 2.1.3. формирование стоимости - сложность данной операции обусловленамногообразием вариантов приобретения и выбытия долговых финансовыхвложений, атакже не детализированными инструкциями государственныхорганов по оценке и переоценке данного вида финансовых активов.
В условияхвнедрения МСФО в российскую практику спорные моменты возникают приопределении справедливой стоимости для вложений, по которым отсутствуютактивные рынки. Ошибки в определении первоначальной и последующей оценкиприводят к искажению бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности, атакже к использованию некорректной информации при принятии управленческихрешений. Снижение данного риска возможно при разработке и утверждении вовнутреннем документе универсального алгоритма по определению стоимостивложения в зависимости от способа поступления, обесценения, выбытия, а такжепо оформлению данных расчетов в унифицированной форме.Предложенные алгоритмы процедур формирования и использованиядолговых финансовыхвложений позволяют выявлять «проблемные» места,связанные с данными вложениями, и осуществлять контроль деятельности лиц,ответственных за операции с долговыми финансовыми вложениями.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
