Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации (1142825), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Поэтому взарубежных исследованиях ученые придерживаются позиции обособленногоналогообложения земельных участков и иных объектов недвижимогоимущества. Мнение российских экономистов на этот счет неоднозначно. Так,одни из них являются приверженцами установления налогообложениянедвижимого имущества как единого объекта, включающего земельныйучасток и иные объекты недвижимости (Дрожжина И.А., Михина Е.В.,Михасева Е.Н.), другие выступают сторонниками совершенствования вРоссийской Федерации раздельного порядка налогообложения этих объектовнедвижимости (Маргулис Р.Л., Алиев Х.Б., Смирнов Д.А.);35!!установление налогообложения на основе оценочной стоимостиобъектов недвижимости, что предполагает проведение оценки недвижимостии создание кадастра недвижимости. Поэтому качество администрирования вчасти налогообложения объектов недвижимого имущества непосредственнымобразом зависит от полноты и неоспоримости данных, содержащихся всоответствующих информационных ресурсах;!!дифференциация налоговой ставки в зависимости от виданедвижимости (земельные участки и иные объекты недвижимого имущества),от целевого назначения объектов недвижимости (коммерческая, жилая,сельскохозяйственная и др.), категории налогоплательщика, количестваобъектов недвижимости, принадлежащих налогоплательщику.Помимоприсущихлюбымобъектамнедвижимостисвойств(долговечность, стоимость, регистрация прав на объекты, возможностьэффективногоиспользования,простотаидентификацииисложностьсокрытия), земля, как и иные объекты недвижимости, служит индикаторомплатежеспособности налогоплательщика.
Поэтому целесообразно развитиетеории налогообложения недвижимого имущества посредством установленияпрогрессивного налогообложения в отношении недвижимости жилогоназначения.Для целей налогообложения необходимо учитывать, что объектынедвижимого имущества жилого назначения служат необходимым атрибутомжизнеобеспечениянаселения.Экономистами,какправило,приналогообложении недвижимого имущества в целях соблюдения принципаплатежеспособности предлагается установление определенного соотношениямежду суммой налоговых обязательств и уровнем дохода налогоплательщика.Однако, поскольку задекларированный уровень дохода налогоплательщика невсегда соответствует находящейся в его собственности недвижимости,применение такого подхода рационально в отношении льготных категорийналогоплательщиков. Учитывая, что наличие недвижимости в собственностифизических лиц отождествляется с уровнем их финансового благосостояния,36при предоставлении льгот необходимо учитывать исключительно объектжилого назначения, который является для налогоплательщика местом егопроживания.Следует отметить, что согласно ст.
407 НК РФ предоставление льгот поналогу на имущество физических лиц возможно в отношении квартиры иликомнаты, жилого дома, гаража или машино-места, а также в отношенииопределенных помещений или сооружений. Поскольку гаражи и машиноместа не являются социально значимым объектам недвижимости, такоеимущество следует исключить из указанного перечня.Освобождение от налогообложения объектов недвижимого имуществажилого назначения, как правило, производится путем установленияпороговых значений налогооблагаемой стоимости, не превышение которых неприводит к возникновению налоговых обязательств.В отношении объектов недвижимости, необходимых для осуществлениябизнес-деятельности, решающее значение при налогообложении должноотводиться созданию прогнозируемых и стабильных условий для ееосуществления.
Поэтому установление ставки налога в отношении такихобъектов не должно зависеть от их стоимости или их количества.Дифференциация ставки возможна в отношении отдельных категорийналогоплательщиков с целью оказания мер налогового стимулирования поразвитию отдельных отраслей экономики или оказания поддержки субъектаммалого и среднего предпринимательства;!!определение уровня налоговой нагрузки с учетом бюджетнойобеспеченности финансовыми ресурсами.Расчет налоговой ставки на местном уровне предполагает проведениепредварительного финансового анализа по определению налоговой нагрузки сучетом обеспечения местных бюджетов необходимыми финансовымиресурсами от налогообложения объектов недвижимости.371.2 Развитие налогообложения недвижимого имущества в зарубежныхстранахНалогообложение недвижимого имущества в странах с развитойэкономикойосуществляетсяпосредствомустановленияразличныхимущественных налогов.
В частности, недвижимость как объект правасобственности облагается налогом на недвижимое имущество и налогом начистые активы (богатство). Также в отношении объектов недвижимости встранах ОЭСР применяются налоги, взимаемые при переходе правасобственности на объекты недвижимости (налог на наследование и дарение,налог на финансовые сделки и сделки с капиталом). Для сравнения, вРоссийскойФедерацииналогообложениенедвижимогоимуществареализуется посредством действующих имущественных налогов: налога наимущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельногоналога. При этом налог на имущество организаций является региональнымналогом, а налог на имущество физических лиц и земельный налог – местныминалогами.Следует отметить, что в Российской Федерации уровень поступлений отэтого вида налогообложения соответствует среднему значению экономическиразвитых стран.
Так, в 2015 г. в общем объеме ВВП доля поступлений отналогообложения имущества в Российской Федерации составила 1,7 %, в2016 г. – 1,8 %, тогда как в среднем по странам ОЭСР эта доля составляетоколо 2 %. Соответствует среднему значению стран ОЭСР и доля поступленийот налогообложения имущества в Российской Федерации в структуреналоговых доходов. Распределение стран по уровню поступлений отналогообложенияимущества,втомчислеобъектовнедвижимости,представлено в приложении А.Как видно из таблицы в приложении А, между странами наблюдаетсясущественная дифференциация как по уровню поступлений от налогов наимущество, так и по уровню доходов от налогообложения недвижимого38имущества.
Такие различия обусловлены действующими налогами наимущество в различных странах, а также особенностями их установления,качеством налогового администрирования.В целях определения принципов установления основных элементовналогообложения в странах с развитой экономикой в Российской Федерациипроведен анализ опыта применения налогов в отношении объектовнедвижимого имущества в зарубежных странах. Информационной базой дляисследованияпослужилисведения,содержащиесявбазеданныхМеждународного бюро налоговой документации (IBFD) [136].ВрезультатенедвижимогоанализаимуществаосновополагающиедействующеговстранахпринципыпорядкаОЭСРустановленияналогообложениявыявленыналоговследующиенанедвижимоеимущество, соответствующие основным чертам классических концепцийналогообложения недвижимости:!!в большинстве стран ОЭСР в состав объектов налогообложениявключены земельные участки и здания (строения, сооружения) и помещения вних.
При этом выбор объекта налогообложения основан, как правило, наследующих принципах:•!дифференциация объектов недвижимости по видам: земельныеучастки и произведенные на них улучшения (здания, строения, сооружения);•!дифференциацияобъектовнедвижимостипоцелевомуназначению: жилая (как основной и второй объект недвижимого имущества,находящийся в собственности) и нежилая (используемая в коммерческих ипроизводственных целях) или использование земельных участков длязастройки или в сельскохозяйственных целях.ВВеликобританиидляцелейналогообложениянедвижимогоимущества применяются два налога: налог на недвижимое имущество,используемое в предпринимательских целях, и налог на имуществофизических лиц. Данные налоги устанавливаются исходя из оценочнойстоимости налогооблагаемой недвижимости.
Однако порядок ее определенияразличен.Так,в39налогообложенияцеляхнедвижимогоимущества,используемого в предпринимательских целях, налоговая база определяетсяпутем оценки арендной стоимости недвижимости, тогда как в целяхналогообложения жилой недвижимости налоговая база рассчитывается исходяиз ее капитальной стоимости [99].В отличие от Великобритании, в Ирландии действует единый налог нанедвижимоеимущество,обложениюкоторымподлежитнедвижимоеимущество, используемое в коммерческих и жилых целях.
Налогообложениенедвижимогоимущества,используемогодлякоммерческихцелей,осуществляется на основе расчета номинальной стоимости занимаемыхплощадей. В отношении налогообложения недвижимого имущества жилогоназначения расчет налоговых обязательств производится на основе данных орыночной стоимости таких объектов, устанавливаемой на определенныйпериод времени по результатам проводимых оценок недвижимости [102].Исключениюнедвижимость,изналогообложения,относящаясяккакправило,инфраструктурнымподлежитобъектам(дороги,железные дороги, трубопроводы), а также недвижимость, расположенная вместных территориальных образованиях, но принадлежащая центральномуправительству.
В состав других видов недвижимости, освобождаемых отналогообложения,государственныеобщественногоиностранныхвходят:колледжибольницы,университеты,благотворительныепользования,государств,ипарки,атакжешколы,церкви,организации,библиотеки,недвижимость,дорогипосольствапринадлежащаямеждународным организациям. Например, в Мексике и в Эстонии отналогообложения освобождены объекты недвижимости, находящиеся вмуниципальной собственности, а также недвижимость, принадлежащаямеждународныморганизациям,недвижимостьдипломатическихпредставительств [95, 91].В Ирландии освобождения от уплаты налога на недвижимое имуществопредоставляются в отношении построенной, но нереализованной и незанятой40недвижимости, или недвижимости, расположенной в жилом комплексе,строительство которого не завершено, а также недвижимости, находящейся всобственностиместныхблаготворительнымиоргановорганизациямивластиилииливцеляхиспользуемойпроживанияинвалидов [102];!!в подавляющем большинстве стран ОЭСР, как и в РоссийскойФедерации, за основу определения налоговой базы принята стоимостнаявеличина, устанавливаемая путем проведения оценки недвижимости.
Приэтом подходы к определению налогооблагаемой стоимости между странамимогут различаться.Налоги на недвижимое имущество в странах ОЭСР устанавливаютсяисходяизценыреализацииобъектовнедвижимостиилиуровнякапитализации их стоимости, величины потенциально возможного кполучению дохода от сдачи недвижимости в аренду (арендного дохода), атакже на основе иных присущих этим объектам физических характеристик,непосредственно влияющих на величину предполагаемого к получениюарендного дохода или на прирост стоимости капитала [137].В некоторых странах (например, в Бельгии и в Италии) налоговая базаустанавливается исходя из потенциально возможного к получению дохода отнедвижимости.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
