Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации (1142825), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Следует отметить, что в Бельгии и в Италии применяютсяразличные подходы к определению налоговой базы, устанавливаемой вотношении объектов недвижимости, расположенных на территории этихгосударств и за пределами данных территорий.В Бельгии налоговая база для объектов недвижимости, расположенныхна территории Бельгии, определяется налоговыми органами как учитываемаяв кадастре арендная стоимость этих объектов. В случае расположенияподлежащей налогообложению недвижимости за пределами территорииБельгии расчет налоговой базы производится следующим образом [100]:•!в аренду);исходя из оценочной арендной стоимости (недвижимость не сдана41•!исходя из стоимости, определенной как сумма оценочнойарендной стоимости и действительного дохода от сдачи недвижимости варенду (недвижимость сдана в аренду).В Италии налогооблагаемая стоимость недвижимости рассчитываетсяисходя из оценочного дохода с учетом текущего коэффициента переоценки.Полученный результат умножается на коэффициент, дифференцированный подвум категориям недвижимости – объекты жилой недвижимости и объектынедвижимости,используемыевпредпринимательскойдеятельности.Налогообложение недвижимого имущества, расположенного за пределамитерритории Италии, осуществляется исходя из стоимости приобретения этойнедвижимости (то есть справедливой рыночной стоимости), установленной встране ее местонахождения [89].В ряде стран ОЭСР (Венгрия, Словакия, Словения, ЧешскаяРеспублика) величина налоговой базы устанавливается исходя из физическогопоказателя (площади) недвижимости.
Так, в Чешской Республике земельныеучастки(заисключениемземельсельскохозяйственногоназначения)подлежат налогообложению исходя из их площади и вида с привязкой кразмеру муниципалитета, в котором они расположены. В отношении земельсельскохозяйственного назначения в Чешской Республике налоговая база поземельному налогу рассчитывается исходя из цены приобретения такихземельных участков [94].В некоторых странах ОЭСР для целей налогообложения недвижимогоимуществанасамостоятельногомуниципальномустановленияуровнепредусмотренапоказателя,принимаемоговозможностьвосновуопределения налоговой базы.
Например, в Венгрии для целей земельногоналога на местном уровне устанавливается: физический показатель (площадьземельного участка) или стоимостной показатель (скорректированнаярыночная стоимость земельного участка) [110];!!налоговая ставка дифференцируется в зависимости от виданалогооблагаемой недвижимости и целей ее использования.
Как правило,42величина налоговой ставки для объектов недвижимости, используемых вкоммерческих целях, выше по сравнению со ставками, устанавливаемыми длянедвижимости жилого назначения и для земель сельскохозяйственного илесохозяйственного назначения. Так, в Республике Корея для целейналогообложения недвижимого имущества установлены различные ставки взависимости от вида недвижимости.
В частности, по налогу на имущество дляземельных участков величина ставки составляет от 0,2 % до 4 %, для зданий –от 0,25 % до 4 %, для домов – от 0,1 % до 4 % [104]. В Португалии и в Испаниипо налогу на недвижимое имущество различные ставки установлены длясельскохозяйственной и городской недвижимости [101, 86]. В Люксембургебазовая ставка налога на недвижимое имущество установлена в диапазоне от0,7 % до 1 % в отношении производственных площадей и неразвитыхземельных участков и в размере 0,9 % для зданий, строительство которыхзавершено до 10.09.1944 г.
[111].В Чешской Республике ставки земельного налога и налога на зданиязависят от целей использования налогооблагаемых объектов. Так, величинаставки земельного налога зависит от того, используются ли земли дляпроизводства различных культур (например, поля, виноградники, фруктовыесады) или представляют собой луга, пастбища, земли, занятые озерами,лесами [94]. Величина ставки налога на здания в Дании также зависит отназначения объектов недвижимости. В частности, различные ставкиустановлены в отношении: жилых зданий; зданий, используемых в целяхпроведениядосугаиотдыха;гаражей;строений,используемыхвсельскохозяйственных целях, а также промышленных и энергетических целях;строений, используемых в бизнес-целях; прочих строений.
Ставка налога наздания в Дании подлежит увеличению за каждый этаж, если здание имеетболее одного этажа [79]. В Словении различные ставки предусмотрены дляобъектов недвижимости, используемых в бизнес-целях, в производственнойсфере, для жилой недвижимости, а также для земель сельскохозяйственногоназначения, земель лесного фонда, земель, используемых в промышленных и43бизнес-целях, для целей производства электроэнергии, строительства идр. [92]. В Швеции установлены отдельные ставки для объектов недвижимогоимущества, используемых в промышленных и в коммерческих целях, а такжедля арендуемых апартаментов [81].В Польше величина налоговой ставки зависит от вида налогооблагаемойнедвижимости и целей ее использования.
В 2015 г. для земельных участков,используемых в предпринимательских целях, максимальная ставка налога нанедвижимое имущество составила 0,9 польских злотых за кв. м, для остальныхземельных участков – 0,47 польских злотых, для жилых помещений –0,75 польских злотых, для строений, используемых в предпринимательскихцелях, – 23,13 польских злотых, для других строений – 7,77 польскихзлотых [87];!!местныезаконодательныеорганывласти,какправило,уполномочены определять величину налоговой ставки в установленныхнациональным законодательством пределах. Так, например, в Ирландии, наместном уровне власти общая величина налоговой ставки может бытьуменьшена или увеличена, но не более чем на 15 % [102]. В ряде стран(Польша, Австрия, Люксембург, Италия) изменение величины налоговойставки на местном уровне осуществляется посредством применения к нейопределенных коэффициентов.
Например, в Германии общая ставка налога нанедвижимое имущество в размере 0,35 % подлежит увеличению намуниципальный коэффициент от 280 % до 810 %, что приводит к эффективнойналоговой ставке в размере от 0,98 % до 2,84 % [103]. В Чешской Республикек общей ставке налога на здания применяются коэффициенты, размер которыхзависит от численности проживающего в муниципальном образованиинаселения [94].Следуетотметить,чтопосредствомустановленияпониженных(повышенных) налоговых ставок в некоторых странах ОЭСР реализуетсяполитика эффективного использования объектов недвижимого имуществаодного вида.
Например, в Финляндии с 2014 г. для муниципальных44образований с высокой плотностью населения обязательным требованиемявляется применение повышенной налоговой ставки для незастроенныхземель. Введение этой меры в законодательство Финляндии обусловленонеобходимостью стимулирования владельцев земельных участков к ихпродаже застройщикам [80]. В Португалии налоговая ставка ежегодноувеличивается в 3 раза для объектов недвижимости, пустующих более 1 годаилинаходящихсяваварийномсостоянии[101].Другимспособомстимулирования к эффективному использованию определенных объектовнедвижимости служит установление дополнительных фискальных платежей.Так, например, в Чили в отношении незастроенных городских земельныхучастковпомимоналогананедвижимоеимуществовзимаетсядополнительный сбор [90].
В Эстонии в отношении земельных участков,экономическая активность которых ограничена законодательством Эстонии,земельный налог взимается по повышенной ставке в размере 50 % [91]. ВШвейцарии ставки налога не недвижимое имущество различаются взависимости от кантона, коэффициенты не предусмотрены [84].Дифференцированныеналоговыеставкиустанавливаютсяивзависимости от стоимости налогооблагаемых объектов. Например, в Словениидля объектов недвижимости, оценочная стоимость которых превышает500 тыс. евро, налоговая ставка увеличивается на 0,25 % [92].
В Ирландииналог на недвижимое имущество взимается по ставке в размере 0,18 % отоценочной стоимости налогооблагаемой недвижимости, не превышающей1 млн евро, и по ставке в размере 0,25 %, если стоимость налогооблагаемогообъекта превышает это значение [102]. В Дании налогообложение зданий,используемых в производственной деятельности, осуществляется по общейставке в размере 1 %, если налогооблагаемая стоимость такого объекта непревышает установленного порогового значения [79].
Налогообложениепроизводственных зданий, величина налоговой базы которых превышаетустановленныйзаконодательствомосуществляется по ставке в размере 3 %;Даниистоимостнойпредел,45!!снижение налоговой нагрузки при налогообложении недвижимогоимущества жилого назначения в странах ОЭСР, как правило, проводится сучетомориентировэффективностьсоциально-экономическойпредоставленияналоговыхполитики.льготПридостигаетсяэтомпутемсоблюдения принципа адресности и нуждаемости при их установлении.Например, во Франции и в Дании сумма налога, исчисленного к уплате вбюджет в отношении объектов жилой недвижимости, являющихся дляналогоплательщика единственным местом его проживания, ограниченаопределенным значением, изъятие которого из дохода налогоплательщикасчитается допустимым [83, 79].
В Великобритании применяется вычет вразмере 25 % по налогу на имущество физических лиц в отношении жилойнедвижимости, если она используется ее единственным владельцем. Крометого, в Великобритании налоговые вычеты предусмотрены в отношениинедвижимости, являющейся вторым домом, если эта недвижимость неопределена как основное место жительства налогоплательщика (величинавычета составляет 50 %), а также для низкодоходных домовладений (вычет вразмере до 100 %) [99].
Снижение налоговой нагрузки в отношении жилогофондадляотдельныхкатегорийналогоплательщиков,какправило,обусловлено невозможностью физических лиц уплатить сумму налоговыхобязательств (например, когда владельцами этой недвижимости являютсялица пенсионного возраста) [108].В некоторых странах снижение налоговой нагрузки на объекты жилойнедвижимости обеспечивается путем установления пониженной налоговойставки или предоставления налогового вычета. Например, в Финляндии дляобъектов недвижимости, являющихся постоянным местом жительстваналогоплательщика, применяется пониженная налоговая ставка в размере от0,37 % до 0,8 % при общей ставке налога в диапазоне от 0,88 % до 1,55 % [80].Для равномерного и справедливого распределения налоговой нагрузкипри налогообложении объектов недвижимости исходя из их стоимостной46характеристики необходимо, чтобы оценочная стоимость налогооблагаемыхобъектов находилась в актуальном состоянии.В некоторых странах (например, Дания, Корея) обновление оценочнойстоимостинедвижимостиустановленозаконодательноипроводитсяежегодно, в других странах данные о стоимости недвижимого имуществаподлежат обновлению с большим интервалом, например, в Португалии – одинраз в три года, в Турции – один раз в четыре года, в Великобритании – одинраз в пять лет, в Испании – один раз в восемь лет, в Норвегии – один раз вдесять лет.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
