Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации (1142825), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Относительно общей суммы поступлений земельного налога вбюджет их объем за период 2006–2016 гг. составил в среднем около 40 %,тогда как для физических лиц эта величина не превысила 2 %.Следует отметить, что за последние два года темпы роста поступленийземельного налога в бюджет значительно сократились и составили в 2016 г.
посравнению с 2015 г. 95,3 %, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. – 64,7 % [134].Такое снижение вызвано отчасти ростом суммы налога, не поступившего в62бюджет в связи с установленными по нему льготами, а также резким ростомсуммы неурегулированной задолженности по налогу. Темп роста поступленийземельного налога в бюджет в результате изменения объема льгот,установленных по налогу, и неурегулированной задолженности приведен нарисунке 5.70160601401205010040803060204010200020072008200920102011201220132014201520162017Отношение суммы льгот к сумме поступившего налога, в % (левая шкала)Отношение суммы неурегулированной задолженности по налогу к сумме его поступлений, в % (левая шкала)Темп роста поступлений налога, в % (правая шкала)Примечание – данные о сумме налога, не поступившего в бюджет в связи сустановленными по нему льготами в 2017 г.
отсутствуютИсточник: рассчитано автором по данным [124, 125, 127]Рисунок 5 – Темп роста поступлений земельного налога в бюджет в результате измененияобъема льгот, установленных по налогу, и неурегулированной задолженностиВ связи с ограниченностью данных официальной статистики провестисопоставлениеобъемапредоставляемыхльготинеурегулированнойзадолженности относительно суммы поступлений налога в разрезе категорийналогоплательщиков возможно только за период 2015–2017 гг. Отношениесуммы земельного налога, не поступившего в бюджет в связи сустановленными по нему льготами, а также суммы неурегулированнойзадолженности к сумме поступлений данного налога в бюджет в разрезекатегорий налогоплательщиков приведено в таблице 2.63Таблица 2 – Отношение налоговых льгот и неурегулированной задолженности поземельному налогу к сумме его поступлений в бюджет в разрезе категорийналогоплательщиковВ процентахОтношениеОтношениеТемп ростальгот к сумменеурегулированнойпоступленийпоступившего задолженности к сумменалогаНалогоплательщикиналогапоступившего налога2016 к2017 к2015201620152016201720152016Организации34,039,33,96,423,994,774,28,69,856,476,5215,997,926,7Физические лицаИсточник: рассчитано автором по данным [124, 125, 127].Данные таблицы 2 свидетельствуют, что наиболее значимым фактором,негативно отразившемся на величине поступлений налога в бюджет, оказаласьнеурегулированная задолженность.
Величина этой задолженности пофизическим лицам в 2017 г. превысила более чем в 2 раза суммусоответствующих поступлений земельного налога в бюджет. Однако следуетотметить, что в абсолютных величинах размер этой задолженности в 2017 г.снизился по сравнению с 2016 г. на 24,2 %.По организациям сумма поступившего в бюджет земельного налога в2017 г. снизилась по сравнению с 2016 г. на 25,8 %. Наряду с этим, зааналогичный период резко увеличилась величина неурегулированнойзадолженности.Ростсуммынеурегулированнойзадолженностипоземельному налогу, взимаемому с организаций в 2017 г., по сравнению с2016 г.
составил 276,6 %.Основную часть льгот по земельному налогу составляют льготы,установленные нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований. Относительно общей суммы поступившего в2015 г. в бюджет земельного налога величина этих льгот составила 22,9 %, в2016 г. – 24,4 %.По сравнению с суммой поступлений земельного налога в бюджет объемналоговых льгот, установленных на федеральном уровне в 2015 г., составил6,2 %, в 2016 г.
– 9,0 %.64В разрезе категорий налогоплательщиков отношение суммы льгот поземельному налогу, установленных на разных законодательных уровняхвласти, к сумме его поступлений в бюджет приведено в таблице 3.Таблица 3 – Отношение суммы льгот по земельному налогу, установленных на разныхзаконодательных уровнях власти, к сумме его поступлений в бюджет в разрезе категорийналогоплательщиковВ процентахОтношение льгот к суммепоступившего в бюджет налогаЗаконодательство20152016ОрганизацииНК РФНормативные правовые акты (законы)7,626,411,128,20,038,50,59,2Физические лицаНК РФНормативные правовые акты (законы)Источник: рассчитано автором по данным [125, 127].Как и земельный налог, налог на имущество физических лиц являетсяместным налогом, однако в отличие от первого, основная сумма льготприходится на льготы, установленные федеральным законодательством.Относительно суммы поступившего налога на имущество физических лиц вбюджет за период 2007–2016 гг.
объем льгот, установленных нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления(законами городов федерального значения), в среднем составил около 1,5 %.При этом в 2014 г. общая сумма налога, не поступившего в бюджет в связи сустановленными по нему льготами, составила 89,8 % от суммы егопоступлений в бюджет, а в ряде субъектов Российской Федерации объем льготза аналогичный период превысил сумму поступившего в бюджет налога(например, в Белгородской области на 20,9 %, в Брянской области на 23,5 %,в Калужской области на 5,3 %, в Тамбовской области на 79,5 %).Следует отметить, что установление льгот в отношении объектовнедвижимости физических лиц в Российской Федерации осуществляется сучетом социально ориентированной политики.
Вместе с тем, результаты65анализа не поступающих доходов от налогообложения объектов недвижимогоимуществафизическихлицсвидетельствуют,чтоуровеньльгот,предоставляемых федеральным законодательством по земельному налогу иналогу на имущество физических лиц, различается. Основной причиной этогослужит различие в механизмах предоставления льгот по этим налогам.Льготы по земельному налогу, взимаемому с физических лиц нафедеральном уровне, установлены в виде единого (для определенныхкатегорий налогоплательщиков) вычета из налоговой базы. В частности,льгота представляет собой уменьшение налоговой базы на фиксированнуювеличину в размере 10 000 руб. в отношении земельного участка на одногоналогоплательщика.
Льготы по налогу на имущество физических лиц,установленные на федеральном уровне, представлены в виде полногоосвобождения от уплаты налога в бюджет для отдельных категорийналогоплательщиков [3].В числе льгот по налогу на имущество физических лиц, установленныхна федеральном уровне, наибольший объем соответствующих непоступленийналога в бюджет приходится на льготу для пенсионеров. В 2012 г. отношениесуммы льгот, установленных НК РФ к сумме налога, поступившего в бюджет,составило 102,6 %, в 2013 г.
– 95,6 %, в 2014 г. – 89,3 %. При этом относительносуммы поступившего в бюджет налога объем льготы для пенсионеровсоставил за аналогичный период 84,6 %, 80,0 %, 73,1 % соответственно.В 2015 г. объем непоступлений налога в бюджет в связи спредоставлением льгот пенсионерам значительно сократился и составил49,7 % от суммы его поступлений, что обусловлено изменением в порядкепредоставления льгот, предусмотренных федеральным законодательством. Вчастности, если ранее от налогообложения освобождались все объектынедвижимости, находящиеся в собственности определенных категорийналогоплательщиков, то с 2015 г. льгота установлена в отношении толькоодного объекта налогообложения каждого вида.
К таким видам недвижимостиотнесены: квартира или комната, жилой дом, специально оборудованные66помещения или сооружения, используемые в определенных целях (творческиемастерские, студии и др.), определенные хозяйственные строения илисооружения площадью до 50 кв. м, а также гаражи или машино-места. Крометого, законодательством установлено ограничение на использование льгот вотношении объектов налогообложения, находящихся в собственностиналогоплательщиковииспользуемыхимивпредпринимательскойдеятельности.
Следует отметить, что практика прошлых лет свидетельствуето случаях, когда на физических лиц, в отношении которых предусмотреныльготы по налогу, регистрировались объекты недвижимости коммерческогоназначения [77].В 2015 г. сумма налога, не поступившего в бюджет в связи сустановленными по нему льготами, снизилась на 11,1 %. За этот же периодснизилась сумма льготы для пенсионеров на 24,1 %.
Такие изменениянаиболее выражены в субъектах Российской Федерации, на территориикоторых налог на имущество физических лиц в 2015 г. рассчитывался исходяиз кадастровой стоимости налогооблагаемых объектов.Следует отметить, что в 2015 г. налогообложение имуществафизических лиц по кадастровой стоимости осуществлялось на территории29 субъектов Российской Федерации. Результаты анализа поступлений налогана имущество физических лиц в этих субъектах свидетельствуют, чтовеличина налоговых льгот относительно суммы поступлений этого налога загод сократилась с 76,2 % в 2014 г. до 41,7 % в 2015 г.
При этом значительносократилась сумма льгот, установленных федеральным законодательством поотношению к общей сумме поступлений налога в бюджет – с 75,6 % в 2014 г.до 39,8 % в 2015 г., в том числе за счет сократившегося объема льготы дляпенсионеров. Отношение суммы льгот по налогу на имущество физическихлиц к сумме его поступлений в бюджет за период 2014–2016 гг. приведено вприложении В.Сдерживающим фактором роста поступлений налога на имуществофизическихлицявляетсятакжевысокийуровеньобразовавшейся67задолженности по этому налогу. В целом по Российской Федерации суммазадолженности по налогу на имущество физических лиц в 2016 г. увеличиласьна 43,6 % и составила 31,0 млрд руб., что соответствует 85,9 % суммы налога,поступившего в бюджет за аналогичный период.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
