Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы (1142407), страница 18

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 18)

Игнорирование подобных фактов позволяет применятьльготные условия налогообложения, предназначенные для субъектов с болеенизкой налогоспособностью субъектами, не являющимися де-факто таковыми, анапротив, имеющими достаточные возможности для уплаты налогов по общейсистеме налогообложения.По своей правовой природе юридическое лицо представляет собойюридическую фикцию, назначение которой включает в том числе и ограничениеимущественной ответственности. Необходимо признать, что действующеероссийское гражданское законодательство предоставляет возможность созданияюридическоголица,минимальныйразмеруставногокапиталакоторогоформируется буквально за счет любого имущества.

Поэтому для целейприменения специальных налоговых режимов, по мнению автора настоящейдиссертации, использование института юридического лица вне связи сэкономическим значением понятия фирмы как экономического субъектапозволяет налогоплательщикам выступать «под маской» нескольких юридическихлиц, с целью минимизации налогов.95Итогом обозначенной проблемы является тот факт, что те налоговыемеханизмы, которые по замыслу законодателя были нацелены на формированиельготных условий для малого бизнеса, фактически представляют существенныйинтерес именно в рамках схем налогового планирования, что в свою очередьприводит к невыгодному положению реального малого бизнеса, проигрывающегоналоговую конкуренцию более крупному бизнесу.Такоезлоупотреблениеналогоплательщиковправомнасозданиенеограниченного количества юридических лиц, по мнению автора, должнорассматриваться как неправомерное использование специальных налоговыхрежимов, а налогоплательщики, неправомерно применяющие такие налоговыережимы – как пользователи специальных налоговых режимов, а не реальныесубъекты, имеющие право их применять.Цельюспециальныхналоговыхрежимов,является,несомненно,стимулирование развития малого бизнеса.

Такой подход в российской налоговойсистеме реализуется через пять параллельно действующих специальныхналоговых режимов, предусматривающих введение единого налога, заменяющегоосновные налоги на бизнес, уплачиваемого по сниженным ставкам по сравнениюсо ставками по основным налогам, а также упрощенный порядок учета иотчетностипоналоговымобязательствам.Такимобразом,специальныеналоговые режимы являются льготными налоговыми режимами, поэтому, как илюбую налоговую льготу, льготный налоговый режим необходимо предоставлятьдо срока достижения конкретной цели, в противном случае мы имеем дело с темже неэффективным использованием выпадающих доходов бюджета.Немаловажной превентивной мерой в части незаконного налоговогопланированияможетстатьвведениеответственностизанеправомерноеиспользование специальных налоговых режимов. Такой вид правонарушения насегодняшний день отсутствует, поэтому отсутствуют законные основанияпривлечениянедобросовестныхналогоплательщиковкналоговойответственности по данному основанию.

Единственным инструментом дляпривлечениякответственностипродолжаетоставатьсяконцепция96необоснованной налоговой выгоды и доктрина деловой цели, о которыхупоминалось выше. Вместе с тем, выявление необоснованной налоговой выгодыпредставляетсядостаточнотрудоемкимспособомдоказательствазлоупотребления налогоплательщиком своим правом, поскольку может бытьсопряжено с выявлением сложных схем налоговой минимизации, требующегоповышенного административного ресурса.Необходимым инструментом для повышения эффективности в борьбе созлоупотреблениямисостороныналогоплательщиковявляетсяразвитиеметодологии налогового контроля, позволяющей выявлять зоны налоговыхрисков, указывающих на применение налогоплательщиками схем уклонения отуплаты налогов.

Так, в части выявления незаконного применения специальныхналоговых режимов критериями таких рисков могут быть:неоднократноедостижениеналогоплательщикомпоказателей,приближенных к предельным величинам, установленным в качествеусловий применения специального налогового режима;участие в качестве учредителей (участников, акционеров) организации –налогоплательщика лиц, аффилированных с другими юридическимилицами;выплата заработной платы в суммах ниже средней по отрасли всоответствующем регионе;отсутствие необходимых и достаточных ресурсов для осуществленияэкономической деятельности налогоплательщика (таких как основныесредства, нематериальных активов, материально-производственных запасов,трудовых ресурсов и пр.);наличие отношений заимствований с аффилированными лицами.Указанные критерии частично повторяют критерии, используемые приотбореналогоплательщиковврамкахриск-ориентированногоподходапланирования выездных налоговых проверок.

Установление перечисленных вышепризнаков выявления незаконного применения специальных налоговых режимов97должно способствовать осуществлению качественного анализа деятельностиналогоплательщика, в результате чего у налогового органа появится возможностьоценки необходимых аспектов деятельности налогоплательщика для проведениявыездной налоговой проверки.Таким образом, злоупотребление налогоплательщиком своим правомнаноситущербнациональнойналоговойсистеме.Такаядеятельность,несомненно, нарушает концепцию справедливости налогообложения, посколькунаправлена на создание неправомерного снижения налоговой нагрузки.Так, на сегодняшний день отсутствуют реальные рычаги предотвращениязлоупотреблением в налоговой сфере путем применения специальных налоговыхрежимов.

Полагаем, что для решения этой серьезной проблемы в НК РФ,необходимоввестинормативноеопределениепользователяспециальногоналогового режима, под которым следует понимать юридическое лицо,применяющееспециальныйналоговыйрежимисключительносцельюминимизации налогообложения. Каждый налогоплательщик обязан уплачиватьналоги исходя из реальных масштабов хозяйственной деятельности, поэтомуиспользование исключительно показателей налоговой отчетности юридическоголица без учета структуры бизнеса, аффилированности юридических лиц, наличияимущества, использующегося в хозяйственной деятельности и других факторов,представляется формальным и не соответствующим понятию справедливости вналогообложении.98ГЛАВА 3НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЦИОНАЛЬНОЙНАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ПОД ВЛИЯНИЕМ КОНЦЕПЦИИСПРАВЕДЛИВОСТИ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ3.1 Применение принципов при установлении и введении налоговых льготНалоговые льготы являются одним из важнейших инструментов реализацииконцепции справедливости налогообложения.

Вместе с тем, существующий насегодняшний день порядок установления и введения налоговых льгот вроссийскую налоговую систему, имеет существенные недостатки.Проблема состоит в том, что предоставление налоговой льготы ставитодних налогоплательщиков в неравное положение по сравнению с другими.

Такоенеравенство с точки зрения налоговой справедливости требует определенногообоснования. Рациональным обоснованием возникающего неравенства можетбыть только эффективный результат от применения налоговой льготы. Но, внастоящее время налоговые льготы предоставляются без целевой направленности,вследствие чего, отсутствует возможность проверки их результативности, что всвою очередь не только не соответствует справедливому налогообложению, но иискажает саму идею налоговых льгот.Поскольку, как уже отмечалось во второй главе настоящей диссертации,оценка эффективности налоговых льгот представляется трудной задачей и до сихпор эта задача не решена, остается единственный выход – при установлении ивведении налоговой льготы в налоговую систему исходить из принципаплатежеспособности налогоплательщика (способности к уплате конкретногоналога (сбора).

Данным тезисом мы ни в коем случае не пытаемся умалитьсоциального или стимулирующего значения налоговых льгот, но предоставлятьсяони должны исключительно на конкретные цели и по достижении этих целей99отменяться, поскольку именно значение цели позволит справедливо и оправданноприменять налоговые льготы, направленные на пользу всего общества.Как пример, можно привести опыт предоставления налоговых льготкорпорациям в Германии.

Цели предоставления налоговых льгот изложены внемецком налоговом кодексе в отдельной главе. Так, например, в абзаце 1 раздела51 главы 3 Налогового кодекса Федеративной Республики Германии (The FiscalCode of Germany) определена основная цель предоставления налоговых льготкорпорациям – это исключительная направленность налоговых привилегий наобщественно-полезные, благотворительные или религиозные цели (The followingprovisions shall apply where the Code grants tax privileges to a corporation on accountof its serving directly and exclusively public-benefit, charitable or religious purposes(tax-privileged purposes). Более подробно указанные цели налоговых привилегийизлагаются в разделах 52-54 Налогового кодекса Федеративной РеспубликиГермании [95].Нельзя не отметить, что преследуя указанные цели, немецкий законодательиспользует особый экономический подход – налоговые привилегии, являющиесячастьюнациональнойналоговойполитики,приведуткуменьшениюгосударственных доходов в той их части, которая будет направлена надостижение социально-экономических результатов.Как показывает анализ налоговых льгот в виде налоговых освобождений,цели их установления по большей части если и ставились, то в наиболее общемвиде.

В частности, целью предоставления налоговых льгот в виде социальныхналоговых вычетов представляется необходимость социальной защиты населения.Вместе с тем, не конкретизируя данную цель (защита наименее обеспеченнойчасти населения) конструкция данных вычетов допускает их применение болееобеспеченной частью населения. Определив на этапе установления конкретнуюцельустановленияданнойльготыисделавсоответствующийанализ,законодатель, мог вполне, и отказаться от нее, посчитав совершенно нерезультативной, поскольку наименее обеспеченная часть населения, как правило,не прибегает к услугам платного лечения и образования.

Напротив, применение100данной льготы более обеспеченной частью населения, способной нести расходына платное медицинское обслуживание и образование позволяет говорить онесоответствии указанной льготы поставленной цели.На протяжении многих лет, как ученые-экономисты, так и представителиорганов власти поднимают вопрос о необходимости сокращения количествапредоставляемых налоговых льгот, руководствуясь оценкой их результативностии эффективности. Вместе с тем, качественная оценка результативности иэффективности налоговых льгот представляется достаточно сложной задачей.Бессистемная отмена одних льгот сопровождается появлением других, нопроблема не решается.Для того чтобы достичь определенного результата необходимо определитьто, ради чего он достигается, поэтому при установлении налоговых льгот должнаопределяться цель предоставления льготы.

Характеристики

Список файлов диссертации