Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы (1142407), страница 19
Текст из файла (страница 19)
При этом общая цель всех налоговыхльгот — это, безусловно, сглаживание социально-экономического неравенствапутем достижения определенных экономических результатов.В зависимости от цели, можно выделить следующие виды льгот:стимулирующие налоговые льготы – направлены на поддержание иразвитие отдельных отраслей экономики, где это необходимо, в том числеразвитие инноваций, поддержку малого предпринимательства;налоговые льготы социального характера – направлены на дополнительнуюсоциальную защиту малообеспеченных граждан со стороны государства;налоговыельготы,предоставляемыенаусловияхвзаимовыгодногосотрудничества в международных отношениях – направлены на развитиемеждународныхотношенийивзаимовыгодноесотрудничествосиностранными государствами;налоговыельготы,направленныенаэкономическоехозяйствующих субъектов, в том числе на поощрение инвестиций.развитие101Полагаем, что приведенная автором классификация налоговых льгот поцели их предоставления в случае ее практического применения будетспособствовать более справедливому налогообложению.Отталкиваясь от цели предоставления налоговых льгот представляетсялогичным предположение об ограничении периода на который предоставляетсяналоговая льгота.
Такой период по мнению автора настоящей диссертациинеобходимо ограничивать достижением цели предоставления налоговой льготы,иначе,налоговыельготывыполняютрольисточникабезвозмездногофинансирования из средств бюджетов бюджетной системы. Ярким примеромздесь является налоговая льгота в виде стандартного налогового вычета по налогуна доходы физических лиц (НДФЛ). Несмотря на то, что размеры действующихстандартных налоговых вычетов по НДФЛ не заслуживают одобрения, самамодельналоговойминимума,льготы,свободногоДействительно,поотпредусматривающаяналогообложениядостижениисуществованиедостойнаопределенногодохода,пределоввысокойсуммаоценки.которого,безусловно, должна соответствовать реальному минимуму средств, необходимыхдлясуществованияналогоплательщикавконкретныйпериодвремени,налогообложение возобновляется.
Эта конструкция предоставления налоговойльготывполноймересоответствуетконцепциисправедливостивналогообложении.В случае налогообложения юридических лиц, по мнению автора настоящейдиссертации, более приемлемой представляется конструкция, в которой пределпредоставления налоговой льготы определяется произведенными расходами, а необъемом доходов налогоплательщика. Так, например, по своему экономическомусмыслу амортизационная премия направлена на смягчение налогового бременитех налогоплательщиков, кто осуществляет инвестиции в основные фонды. Цельпредоставления такой льготы ясна и понятна, срок налоговой льготы соотноситсяс ее целью – это одномоментный акт: как только налогоплательщик осуществилинвестициивосновноесредство,унеговозникаетправоприменитьамортизационную премию.
Также, с целью стимулирования инвестиционной102активности наиболее значимых для государства и общества отраслей экономикиможнорассмотретьвариантналоговойльготывотношениисредств,направленных на формирование фонда накопления в установленном размере,который будет использоваться для приобретения определенных видов основныхсредств в определенный законом период времени. Данное предложение позволиттакже проконтролировать выпадающие доходы бюджета, возникающие врезультате применения налоговых льгот.Однако не все налоговые льготы, цель которых достаточно прозрачна,ограничены в сроке их применения.Рассмотрим в качестве примера специальные налоговые режимы, которыепо своей конструкции представляют набор налоговых льгот для определенныхкатегорий налогоплательщиков, в основном для субъектов малого и среднегобизнеса.
Такой комплекс налоговых льгот как специальный налоговый режим посвоей экономической природе призван стимулировать предпринимательскуюдеятельность субъектов, нуждающихся в государственной поддержке бизнеса дляпоследующегоразвития.Однако,напрактике,субъектымалогопредпринимательства, применяющие льготные налоговые режимы, не спешат кукрупнению бизнеса, напротив, в сфере ведения бизнеса главенствует концепцияразделения активов и бизнес-процессов, путем налогового структурированиябизнеса посредством его ведения в рамках групп компаний. Такие группыкомпаний могут включать 30 и более юридических лиц, в том числе иприменяющих специальные налоговые режимы. В итоге реальный малый бизнесне развивается, а «виртуальный» малый бизнес растет и расширяется, что в своюочередь не может не отражаться на налоговых поступлениях в бюджет.Избежать проблемы необоснованного применения налоговой льготыпозволит не только установление цели ее предоставления, но и ограничение срокаее применения.
По достижении цели, для которой налоговая льгота былапредоставлена, она должна прекращать свое действие, в противном случаеналоговая льгота превращается в бюджетную дотацию на постоянной основе.103Механизм применения налоговых льгот, используемый в настоящее время,носит бессистемный характер, целевую направленность многих налоговых льготне представляется возможным определить, не говоря уже об их эффективности,отсутствие пределов предоставления большинства налоговых льгот порождаетбесконтрольность, и, как следствие, безрезультативность их применения. Такойподход не соответствует концепции справедливости в налогообложении,поскольку возникающее неравенство вследствие применения налоговой льготы сточки зрения налоговой справедливости требует определенного обоснования.Поэтому при введении налоговых льгот необходимо устанавливать цельприменения налоговой льготы.Как показал опыт оценка результативности и эффективности налоговыхльгот задача практически не решаемая, поэтому помимо установления целипредоставления налоговых льгот необходимо ввести ограничение на ихприменение.
Налоговые льготы, предоставленные на определенные цели должныпрекращать свое действие по достижении этих целей.3.2 Совершенствование механизма подоходного налогообложенияфизических лиц в Российской ФедерацииВопросупрогрессивногоподоходногоналогообложенияпосвященобольшое количество научных работ, тем не менее, реализация этих предложенийна практике отвергается органами законодательной власти. Так, например, тольков течение 2015 года депутаты Государственной Думы Российской Федерациинеоднократно пытались принять законопроект, вводящий прогрессивную шкалуналоговых ставок по НДФЛ, в результате ни один из предложенныхзаконопроектов не был принят.
В феврале 2015 года было отклонено очередноепредложение партии «Справедливая Россия» ввести прогрессивную шкалуналоговых ставок по НДФЛ в отношении доходов, свыше 5 млн руб. в год.104По замыслу депутатов, доходы менее 5 млн руб. необходимо облагатьналогом по ставке 13%, от 5 до 50 млн руб. – 23% и свыше млрд руб. – 28%.Поправки должны были затронуть только 0,2% населения страны, то естьвысокообеспеченных людей, получающих практически третью часть всех доходовграждан Российской Федерации.
В июле 2015 года партия «Справедливая Россия»вновь инициировала принятие очередного законопроекта. В новом законопроектепредлагалось доходы, составляющие до 24 млн руб. в год облагать налогом науровне 13%, от 24 до 100 млн руб. по ставке 25%, от 100 до 200 млн руб. по ставке35%, если же доход превысил 200 млн руб. налогообложение должноосуществляться по ставке 50%. Характерно отметить, что данный законопроектзатронул бы еще меньшее количество граждан со сверхдоходами, однако, онтакже не был принят. В ноябре 2015 года похожий законопроект предложилидепутаты КПРФ.
В своем варианте они установили ставку для ежемесячногодохода менее 400 тыс. руб. на уровне 13%, свыше 400 тыс. руб. и до 1 млн руб. –30%, больше 1 млн руб. – 50%. Помимо предложенных депутатами вариантовпрогрессивной шкалы существуют и другие, в частности этой теме посвященыкандидатские и докторские диссертации [53; 46].Предложения по введению прогрессивной шкалы в отношении налоговыхставок по НДФЛ все еще не находят одобрения в органах законодательной иисполнительной власти.
Вместе с тем, поскольку главный аргумент введенияпропорциональной шкалы в течение длительного времени доказал своюнесостоятельность, рано или поздно, в российской налоговой системе будетпроведена реформа подоходного налогообложения, а вместе с ней и иныепреобразования, необходимые для совершенствования налоговой системыРоссийской Федерации.Несомненно,чторасчетиобоснованиепрогрессивнойшкалыпредставляется достаточно сложной задачей. Научно обоснованное построениепрогрессивной шкалы налогообложения должно основываться на достоверныхстатистических данных. Стоит отметить, что существующие предложениявариантов прогрессивной шкалы налоговых ставок в основном опираются на105применениемногоступенчатойшкалыналоговыхставоквотношениисовокупного дохода налогоплательщика.
Такой подход является широкораспространенным, но, тем не менее, не лишен существенных недостатков, накоторые хотел бы обратить внимание автор настоящей диссертации.При моделировании шкалы прогрессивных налоговых ставок авторыпроектов исходят из того, что более высокому доходу соответствует болеевысокая налоговая ставка. По мнению автора настоящей диссертации, такойподход недостаточно оправдан с точки зрения концепции справедливости вналогообложении по следующим причинам.
Чтобы разработать прогрессивнуюшкалу налоговых ставок как правило проводится градация сумм совокупногогодового дохода. Для этой цели используются данные официальной статистики ораспределении работающего населения по уровням заработной платы илисведения о распределении населения по среднедушевым денежным доходам.Стоит отметить, что подобная группировка доходов налогоплательщиков нелишена существенных недостатков, поскольку существующая разница междуреальными внутригрупповыми и межгрупповыми данными о доходах субъектовможет оказаться несущественной. В таком случае возможно получениесущественной разницы в суммах исчисленного налога при несущественнойразницы в доходах, входящих в разные группы, поскольку разница эффективныхналоговых ставок, применяемых к таким группам доходов при прочих равныхможет превысить разницу в доходах, относящихся к разным группам.Проанализируем это на примере системы налоговых ставок, предложеннойв одной из работ, посвященных реформированию налоговых ставок по НДФЛ[46].106Таблица 7 – Расчет налога и эффективных налоговых ставок в зависимости от размера годовогодоходаЭффективнаяналоговаяставкаСуммаоставшихсясредств уналогоплательщика, руб.ХХХ300 00030 00010%270 000310 0001 200 00040 300156 0001 210 000205 700Размергодовогодохода,руб.ПолученныйСуммадоходналога(примеры), исчисленная,руб.руб.Налоговаяставка< 80 000НеоблагаемыйминимумХ80 001 –300 00010%300 001 –1 200 00013%1 200 001 –3 000 00017%269 70013%1 044 00017%1 004 300Источник: составлено автором по данным [46].Как видно из расчетов, приведенных в таблице 7, при несущественнойразнице в доходах относительно полученного совокупного дохода (10 тыс.
руб.)разница в исчисленном налоге превышает эту разницу (10,3 тыс. руб.; 49,7 тыс.руб.), при этом эффективная налоговая ставка внутри группы доходов остаетсянеизменной даже для существенно отличающихся доходов. При этом объемоставшихся после налогообложения средств у налогоплательщика с большимидоходами даже меньше чем у налогоплательщика с меньшими доходами. Вместе стем в современных налоговых системах уровень налоговой нагрузки оцениваетсяне по доле изъятия налогов из дохода налогоплательщика, а по объемуоставшихся у него средств [88, с. 77-89].Предлагаемая в настоящей диссертации модель шкалы прогрессивныхналоговых ставок основана на прогрессивности эффективной налоговой ставки,дабы избежать обозначенных выше проблем. При этом предлагается для среднего107уровня доходов – умеренная прогрессия, для доходов выше среднего уровня –усиленная прогрессия.Использование предлагаемой модели рассмотрим на следующем примере.Обозначим Y, Y1, Yn умеренно прогрессивную шкалу налоговых ставок,применяемых к уровню дохода, не превышающего Х.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
