Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы (1142407), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Обозначим Х уровеньдохода, превышение которого позволяет увеличить прогрессию с Z до Z1.Обозначим М уровень необлагаемого минимума, рисунок 6.90налоговые ставки, %705040YnY1Y100М305575Х125250500доходы, подлежащие налогообложению, тыс. руб.Источник: составлено автором.Рисунок 6 - График предлагаемой шкалы налоговых ставокВозьмем данные Росстата по распределению численности населения поразмерам ежемесячных среднедушевых денежных доходов за период 2009 – 2015гг. для расчета показателей предлагаемой модели, таблица 8.108Таблица 8 - Распределение численности населения по размерам ежемесячных среднедушевыхденежных доходов за период 2009 – 2015 годыПоказательПериод (год)Все население,в том числе со среднедушевымиденежными доходами в месяц:до 5 000,0от 5 000,1 до 7 000,0от 7 000,1 до 9 000,0от 9 000,1 до 12 000,0от 12 000,1 до 15 000,0от 15 000,1 до 20 000,0от 20 000,1 до 25 000,0от 25 000,1 до 30 000,0от 30 000,1 до 35 000,0от 35 000,1 до 40 000,0от 40 000,1 до 50 000,0Численность населения по размерам ежемесячныхсреднедушевых денежных доходов (%)200920102011201220132014201510010010010010010010012,29,47,310,99,48,110,89,88,914,213,612,911,311,311,313,414,114,68,69,510,25,66,47,13,74,452,53,13,66,83,84,5нетот 50 000,1 до 60 000,05,26,5данныхнетнетнетсвыше 60 000,0данных данных данныхИсточник: составлено автором по данным [120].5,76,87,91210,814,610,77,85,74,15,44,25,66,810,810,314,511,28,46,34,76,33,34,86,1109,914,411,48,86,75,172,43,85,18,99,21411,69,27,25,67,93,13,84,24,95,47,18,310,21614121086420Источник: составлено автором по данным [120].Рисунок 7 - График распределения численности населения по размерам ежемесячныхсреднедушевых денежных доходов за период 2009 – 2015 гг.109Как показывает график на рисунке 7, в рассматриваемом периоде наиболеевысокий процент населения располагал доходами в диапазоне с 9 000 до30 000 руб./мес.
При этом в указанном диапазоне доходов наибольшая частьнаселения приходится на уровень доходов в сумме от 15 000 до 20 000 руб./мес.Необходимо отметить, что ближе к 2015 году наблюдается тенденцияувеличениячисленностинаселения,располагающегобольшимисреднемесячными доходами. Так, в 2015 году доля населения с доходами,превышающими 60 000 руб./мес. составила 10,2% по сравнению с 2014 годом, гдеуказанными доходами ежемесячно располагало только 8,3% населения.Таким образом, из представленного ранжирования получим максимальныйразмер – доходы свыше 60 000 руб./мес. Однако, доходы в условном диапазоне60 000 – 100 000 руб./мес.
на данном этапе нельзя рассматривать в качествевысоких доходов, следовательно, для данной группы необходимо сохранитьдействующую налоговую ставку – 13%.Доходы, ниже 60 000 руб./мес. стоит рассматривать как доходы нижесреднего уровня, поэтому, по мнению автора настоящей диссертации, такиедоходы экономически целесообразно облагать по пониженным налоговымставкам. Кроме того, с целью более плавного перехода к повышенномуналогообложениюприувеличенииналоговойставки,представляетсяоправданным сохранение уровня интервала налоговых ставок, применяемого кдоходам среднего и ниже среднего уровня, для доходов, не существеннопревышающих средний уровень.Для проведения расчетов с целью демонстрации предлагаемой моделишкалы налоговых ставок примем следующие значения показателей:необлагаемый минимум – 15 000 руб./мес.;средний уровень доходов, после которого возможно увеличениедействующей налоговой ставки 13% – 60 000 – 100 000 руб./мес.;уровень доходов, после которого возможно увеличение интерваланалоговых ставок – 100 001 – 125 000 руб./мес.;110интервал налоговых ставок для доходов среднего и ниже среднегоуровня – 2%;интервал налоговых ставок для доходов выше среднего уровня – 5%.Примечание - Показатель необлагаемого минимума, используемый в приводимойметодике, является условным и используется автором диссертации исключительно длядемонстрации результатов расчетов.
Определение конкретного размера необлагаемогоминимума требует отдельного статистического исследования.Используя принятые значения интервалов налоговых ставок, проведемагрегирование доходов по соответствующим группам. Полученная шкаланалоговых ставок представлена в таблице 9.Таблица 9 – Налоговые ставки («активные» доходы)Размер годового совокупного доходаДо 180 000 руб.Налоговая ставка-От 180 001 руб. до 300 000 руб.7%От 300 001 руб. до 420 000 руб.9%От 420 001 руб.
до 600 000 руб.11%От 600 001 руб. до 900 000 руб.13%От 900 001 руб. до 1 500 000 руб.15%От 1 500 001 до 2 500 000 руб.20%От 2 500 001 до 4 500 000 руб.25%От 4 500 001 руб.30%Источник: составлено автором.Используя данные таблицы 9, произведем расчет предполагаемых суммналога на основе актуальных данных Росстата о распределении численностиработников по размерам начисленной заработной платы за апрель 2017 года,таблица 10.Таблица 10 – Расчет сумм налога по предлагаемой шкале налогообложения (пример)Заработная плата,руб./мес.Стандартныйналоговыйвычет, руб.Налоговаябаза, руб.26341825298521143013038146181623417816202002339927500325113748344789548606683785839140535332399315000150001500015000150001500015000150001500015000150001500015000150001500015000150001500015000412342816520083991250017511224832978939860518377083912553531739966575415000650754865482357582-15000-23425823698738-306486480836480836Источник: составлено автором.Сумма налога, исчисленная по предлагаемой шкале налоговыхставок, руб.7%69%711%813%915%1020%11861973645888751226157417501750175017501750175043113373150315031503150119255005500397097501875014801750175018910315031502066855005500231929750 187509750 1875033220 5625079868341667416678481325%1230%133310593750126855434775434775Эффективнаяналоговаяставка147%7%7%7%7%7%7%7%8%9%9%11%13%17%26%-1111до 7500,0от 7500,1 до 9000,0от 9000,1 до 10600,0от 10600,1 до 12200,0от 12200,1 до 13800,0от 13800,1 до 15400,0от 15400,1 до 17000,0от 17000,1 до 18600,0от 18600,1 до 21800,0от 21800,1 до 25000,0от 25000,1 до 30000,0от 30000,1 до 35000,0от 35000,1 до 40000,0от 40000,1 до 50000,0от 50000,1 до 60000,0от 60000,1 до 75000,0от 75000,1 до 100000,0от 100000,1 до 250000,0от 250000,1 до 500000,0от 500000,1 до1000000,0Свыше 1000000,0ИтогоВсегоСредняязаработнаяплата,руб./мес.Сумманалога,исчисленнаяподействующейналоговойставке, руб.13%5824107312811486169519002110231626263042357542264873582371328689111591827043212Как видно из приведенного расчета налогообложение низких доходов (до15 000 руб./мес.) отсутствует.
Для налогообложения доходов среднего (до 100 000руб./мес.)применяютсяумеренныеналоговыеставки,посколькуобщаяэффективная налоговая ставка этих групп доходов достаточно существенна из-завлияния регрессивных косвенных налогов, так как последние составляютбольшую долю в доходах наименее обеспеченных налогоплательщиков посравнению с более обеспеченными. Для доходов выше среднего уровня (до250 000 руб./мес.) максимальная налоговая ставка соответствует действующейналоговой ставке 13%.Более высокие налоговые ставки применяются к высоким доходам (свыше250 000 руб./мес.) с целью смягчения существующего неравенства в доходах,которое и призвана устранить усиленная прогрессия.Таким образом, проведенные расчеты доказывают, что предлагаемая модельпрогрессивной шкалы налоговых ставок позволяет не только перераспределитьналоговую нагрузку с наименее обеспеченных налогоплательщиков на болееобеспеченных, но и увеличить поступления от налога.
По проведенным в примерерасчетам такое увеличение составило 66%. При этом увеличение налогапроизошло исключительно за счет усиления прогрессии в отношении высокихдоходов (свыше 1 000 000 руб./мес.). В представленном расчете не приняты вовнимание действующие стандартные налоговые вычеты по НДФЛ. В то же времяналоговые вычеты для льготной категории граждан, а также налоговые вычеты насодержание детей могут применяться наряду с анализируемым прожиточнымминимумом, поэтому данное отступление не должно существенно искажатьрезультаты расчетов.Полагаем, что проанализированная шкала налоговых ставок можетприменяться в отношении «активных» доходов. В отношении «пассивных»доходов необходимо увеличение предлагаемых налоговых ставок, для болеевысоких доходов.
Так, для налогообложения совокупных «пассивных» доходов вразмере от 1 500 млн руб. и выше целесообразно ввести увеличивающийкоэффициент 1,2, в результате получим шкалу налоговых ставок, таблица 11.113Таблица 11 – Налоговые ставки («пассивные» доходы)Размер годового совокупного доходаНалоговая ставкаДо 180 000 руб.-От 180 001 руб. до 300 000 руб.7%От 300 001 руб. до 420 000 руб.9%От 420 001 руб.
до 600 000 руб.11%От 600 001 руб. до 900 000 руб.13%От 900 001 руб. до 1 500 000 руб.15%От 1 500 001 до 2 500 000 руб.24%От 2 500 001 до 4 500 000 руб.30%От 4 500 001 руб.36%Источник: составлено автором.Примечание - Под «пассивными» доходами в настоящей диссертации понимаютсядоходы, которые в соответствии с терминологией Организации международного сотрудничестваи развития (ОЭСР) (Glossary of Tax Terms) означают доходы, в отношении которых ихполучатель не проявляет деловую активность, приносящую этот доход. К таким доходам вдокументах ОЭСР традиционно относятся дивиденды, проценты, арендные доходы, роялти и пр.аналогичные доходы.
Соответственно все доходы, в отношении которых их получательпроявляет деловую активность, нацеленную на получение этих доходов, признаются«активными». Открытый перечень «пассивных» доходов на сегодняшний день приведен в п. 4 ст.309.1 НК РФ. Данный перечень применяется, как следует из п. 4 ст. 309.1 НК РФ ко всем нормамНК РФ, регулирующим налогообложение «пассивных» доходов.Недостаточнаянаправленностьподоходногоналогообложениянасправедливое распределение налогового бремени проявляется также в системеналоговых вычетов, что выражается, в первую очередь, в несоответствиистандартныхналоговыхвычетовпрожиточномуминимуму.
Посколькустандартные налоговые вычеты имеют чисто символические размеры, они невыполняютсвоейэкономическойзадачи,а,существенной роли в подоходном налогообложении.следовательно,неиграют114На сегодняшний день в конструкции НДФЛ применяются следующие видыналоговых вычетов:1)стандартные;2)социальные;3)инвестиционные;4)имущественные;5)профессиональные.Массовыйхарактерносяттолькостандартныеналоговыевычеты,остальные налоговые вычеты имеют в той или иной степени избирательныйхарактер, рисунок 8.Предоставленныестандартные налоговыевычетыСумма предоставленныхимущественных налоговыхвычетов (пп.2 п.1 ст.220Налогового кодексаРоссийской Федерации)Сумма предоставленныхсоциальных налоговыхвычетов (пп.
4 и пп.5 п.1 ст.219 Налогового кодексаРоссийской Федерации)Источник: составлено автором по данным [121].Рисунок 8 - Сведения о стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетахиз данных формы 2-НДФЛ с признаком «1» за 2014 годБольшинство налоговых вычетов ограничено размером налоговой базы, ккоторойониприменяются.Размерыстандартныхналоговыхвычетовнесущественны, поэтому эти вычеты не могут рассматриваться как инструментыреализации концепции справедливости в налогообложении.
Социальные и115инвестиционные налоговые вычеты предполагают наличие определенныхрасходов, осуществление которых связано с наличием временно свободныхденежныхсредств,поэтомуданныевычетымогутприменятьтольконалогоплательщики со средним и высоким уровнем дохода. Имущественныеналоговыевычетыхотяипредполагаютосуществлениерасходови,следовательно, нацелены на лиц с более высокими доходами, однако имеютстрогие ограничения как стоимостные, так и временные, исключающие ихполучение на протяжении всей жизни, что само по себе ограничивает доступ кполучению этих вычетов лиц с более высокими доходами. Профессиональныеналоговые вычеты нацелены на уменьшение доходов на сумму произведенныхрасходов лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Их роль вконструкции налога ясна и не вызывает возражений, поскольку налоговой базой вотношении налогов, нацеленных на финансовый результат, выступает чистаяприбыль.Применение в конструкции НДФЛ стандартных налоговых вычетовпредставляется соответствующей концепции справедливости только в случае,если сумма этих вычетов соответствует реальному минимуму средств,необходимых для существования налогоплательщика в конкретный периодвремени.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
