Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы (1142407), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Вместе с тем,проценты по вкладам представляют собой доходы от сбережений, то есть средств,временно свободных, которыми располагают граждане с более высокимидоходами. Зарубежный опыт в части налогообложения процентного доходапоказывает, что такие доходы резидентов облагаются налогами во всех развитыхстранах. В этой связи показателен опыт США, где любые процентные доходыоблагаются по максимальным ставкам [29, с. 77].По данным статистической отчетности ФНС России (Форма 5-НДФЛ)начиная с 2009 года средний уровень дохода от собственности в виде процентов идивидендов существенно превышает средний уровень дохода от занятости, а в2014 году такое превышение достигло почти 4-кратного размера, таблицы А.
4,А.5, А.6 приложения А [117].Этот факт дает основание полагать, что концепция справедливостиналогообложения,связаннаясвыравниваниемуровнядоходовиперераспределением налогового бремени, не реализуется в российской налоговойсистеме в полном объеме.
Речь идет не только о недвижимости, но и одивидендах, доходах по ценным бумагам, по вкладам в банках, а также обимуществе, полученном в порядке наследования, не говоря уже о доходах,скрытых в офшорах. Все эти факторы способствуют регрессивности налоговойсистемы, которая в свою очередь ведет к формированию доходной части бюджетаза счет доходов наименее обеспеченных групп граждан.Налоги – это практически единственные инструменты, с помощью которыхпроисходят структурные изменения в концентрации капитала. До Первоймировой войны в большинстве стран не существовало налогов на доходы скапитала, а имеющиеся налоги взимались по очень низким ставкам.
Это в своюочередь позволило собственникам капитала накопить значительные состояния.84Ситуация начала изменяться с появлением налогов на доходы с капитала(проценты, дивиденды, ренту).В настоящее время все развитые страны активно используют налоговыеинструменты для выравнивания существующего экономического неравенства.Так, например, в августе 2012 г. во Франции введен налог на финансовыетранзакции.
Этим налогом облагаются сделки купли-продажи долевых ценныхбумаг и дефолтных свопов по суверенным долгам ЕС. Начиная с марта 2013 г. вИталии введен «налог Тобина» на финансовые транзакции. В апреле 2013 г. вВеликобритании введен налог на жилую недвижимость стоимостью свыше 2 млнфунтов стерлингов, одновременно с этим введен налог на прирост капитала,полученного от распоряжения упомянутой недвижимостью в размере 28%.В большинстве развитых стран налоговая нагрузка сместилась с заработнойплатой на чистый доход, прежде всего на доходы от имущества, инвестиций,рентные доходы. Так, например, в Бельгии, налоговые ставки прогрессивногоподоходного налога составляют от 25% до 50% в зависимости от суммыполученного дохода, при этом действует специальная налоговая ставка в размере33% для доходов в виде прироста капитала от сделок с землей.
Во Франции, гдепрогрессия налоговых ставок подоходного налога колеблется от 5,5% до 45%,доходы в виде прироста капитала от собственности облагаются по ставке 34,5%.Такой механизм выравнивания доходов, исходя из концепции налоговойсправедливости, стал органичной составляющей налоговых систем большинстваразвитых государств.Историяналогообложениясвидетельствуетотом,чторазвитиепрогрессивного подоходного налогообложения в ХХ веке, а также введенныезначительные налоги на доходы от капитала способствовали снижениюимущественной концентрации и распределению доходов от капитала.
Так, доПервой мировой войны налоги на доходы от капитала взимались либо по низкимставкам,либополностьюотсутствовали,чтообеспечиваловысокуюконцентрацию имущества в период 1900-1910-х гг. В течение ХХ века и,особенно в последней его трети, в связи с развитием концепции справедливости85налогообложения, налоги на доходы от капитала (проценты, дивиденды, рентныеплатежи и пр.) существенно возросли, что, несомненно, изменило ситуацию, хотяимущественная концентрация до сих пор остается достаточно сильной.
Вотношении уровня налогообложения доходов от капитала, Томас Пикеттиприводит следующие данные: «…0% вплоть до 1900-1910-х годов (в любомслучае ниже 5%), затем 1950-1980-е годы достиг в богаты странах примерно 30%и сохранился до 2000-2010-х годов, даже если в последнее время четкопрослеживается тенденция к его снижению в условиях налоговой конкуренциимежду государствами, которую подстегивают прежде всего небольшие страны»[27, с. 357].Особо необходимо отметить, что в конструкции НДФЛ полностьюотсутствует механизм освобождения от налога прожиточного минимума, какобъема средств, социально-необходимого для поддержания жизнеспособностичеловека, не говоря уже о том, что уровень российского официальногопрожиточного минимума существенно отстает от норм, принятых в развитыхэкономиках. В настоящее время в подавляющем большинстве стран минимум, необлагаемый налогом, определяется исходя из прожиточного минимума либоминимального размера оплаты труда.
При этом в ряде стран размер необлагаемого налогом минимума изменяется в зависимости от величины доходаналогоплательщика или от его принадлежности к определенным социальнымгруппам [87, с. 22-25].Система существующих налоговых вычетов НДФЛ в российской налоговойсистеме не решает обозначенную проблему, поскольку размеры стандартныхналоговых вычетов не существенны, а иные виды вычетов предусмотрены по темрасходам, которые, как правило, малообеспеченные граждане не осуществляютлибо осуществляют крайне редко (платное образование, лечение, приобретениенедвижимости, инвестиции в ценные бумаги).Размеры стандартных налоговых вычетов не изменялись, начиная с 2001года, за исключением стандартного налогового вычета на детей, а налоговый86вычет на каждого работающего налогоплательщика, составлявший 400 рублей,был полностью упразднен с 2012 года.В отличие от стандартных налоговых вычетов размеры социальных иимущественных налоговых вычетов индексировались, но данные вычеты носятказуистический характер, влекут за собой осуществление определенных расходови поэтому их предоставление напрямую не сопряжено с облегчением налоговойнагрузки на налогоплательщиков с низкой степенью налогоспособности.
Чтокасается инвестиционных налоговых вычетов, то с учетом воздействия напрогрессивностьиэффективностьдляроссийскойналоговойсистемыцелесообразность их введения уже поставлена под сомнение [70, 46-52].Несмотря на то, что сама идея налоговых вычетов предусматриваетвозможность обеспечения прогрессивности налогообложения, этот механизм, помнению автора, не позволяет в полной мере добиться тех результатов враспределении налогового бремени, которых можно достичь с помощью шкалыпрогрессивных налоговых ставок. Во-первых, для обеспечения прогрессивности спомощью налоговых вычетов, необходима четко разработанная система этихвычетов, учитывающая социальное расслоение общества и существующеенеравенство в доходах российских граждан.
Во-вторых, поскольку налоговыевычеты всегда устанавливаются в твердой сумме, то для обеспечения ихобъективного размера необходима регулярная индексация с учетом уровняинфляции. В-третьих, такая система влечет дополнительные издержки, связанныесподтверждениемправананалоговыевычеты(предоставлениеналогоплательщиками заявлений, налоговый контроль со стороны налоговыхорганов). Все эти недостатки системы прогрессивного налогообложения сиспользованием налоговых вычетов не позволяют считать ее эффективнеесистемы прогрессивного налогообложения с помощью налоговых ставок,проверенной на практике многих развитых государств в течение длительноговремени.В настоящее время в налоговых системах западных стран подоходный налограссматриваетсякакключевойинструментобеспеченияналоговой87справедливости, поскольку он в наибольшей степени позволяет реализоватьпрогрессивность налогообложения.
Напротив, снижение доли подоходного налогаведет к возрастанию роли косвенных налогов и налогов на фонд оплаты труда,которые не являются прогрессивными и, соответственно, менее справедливы.Начиная с 2001 года, в российской налоговой системе применяетсяшедулярная система налогообложения доходов физических лиц, в условияхкоторой налоговая ставка не зависит от величины налогооблагаемого дохода.
Притакой системе наибольшая доля всех налогооблагаемых доходов приходится надоходы от трудовой деятельности, облагаемых по единой ставке 13%.Одновременно с этим размеры стандартных налоговых вычетов не существенны,поскольку не обеспечивают уровень прожиточного минимума в стране. Такаясистема не в состоянии обеспечить достойный уровень жизни большинстванаселения и может быть выгодна только узкой прослойке граждан сосверхвысокими доходами.Превышение темпов роста доходов от собственности над темпами ростатрудовых доходов, по мнению автора настоящей диссертации, являетсяследствием резкой дифференциации доходов населения страны, возникший врезультате деформации экономики. Таким образом, на сегодняшний день, такойфактор как характер дохода для целей налогообложения представляетсядостаточно существенным.Для перераспределения налогового бремени в налоговой системе в целомнеобходим дифференцированный подход, для того чтобы большая налоговаянагрузка приходилась на более состоятельные слои населения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
