Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы (1142407), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Таким образом, на сегодняшний день значениеналоговых льгот достаточно трудно переоценить несмотря на факультативныйхарактер их правовой природы.Как результат такого широкого использования налоговых льгот в качестверегулятора экономической деятельности на сегодняшний день существуетпроблема оценки эффективности их применения, в связи с чем, сталиразрабатываться методики оценки эффективности налоговых льгот.
Известно, чтона данном этапе развития на федеральном уровне законодательства не закрепленани одна из разработанных методик оценки эффективности налоговых льгот. Этотфакт дает основание для вывода, что оценить эффективность налоговых льгот непросто, а может и вообще невозможно. Кроме того, ни одна из существующихметодик оценки эффективности налоговых льгот не учитывает повышеннуюналоговуюнагрузкунанельготируемыегруппыналогоплательщиков,возникающую в результате компенсации потерь бюджета в виде выпадающихдоходов от предоставленной льготы.
Потери от снижения налоговой нагрузки наодну категорию налогоплательщиков в ущерб другой могут превзойти эффект отналоговойльготы,чтонеможетбытьоцененоприопределенииееэффективности. В итоге результатом неэффективных налоговых льгот становятсяне только прямые выпадающие доходы бюджета, но и такие явления, какснижение стимулов к экономической мотивации субъектов хозяйствования, неиспользующихналоговыельготы,врезультатесниженияобщейконкурентоспособности производимых ими товаров (работ, услуг), что в своюочередь способствует замедлению темпов экономического роста, укреплениюсоциального неравенства, напряженности в обществе и др. [98, с.
333-343].60По мнению автора настоящей диссертации, несмотря на мировой опытширокого применения налоговых льгот в качестве меры государственнойподдержки это создает определенную проблему. В качестве примера можнорассмотретьотдельныельготыпоналогунаприбыльорганизаций,предусмотренные ст. 251 НК РФ. Данная статья НК РФ включает многообразиельгот в отношении доходов для целей налогообложения, при анализе которыхобращают на себя внимание, как минимум две проблемы:«1)включение в состав льготируемых доходов, операций, не являющихсядоходами в экономическом смысле, в частности поступления активов подоговорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользукомитента, принципала и т.п., в порядке предварительной оплаты товаров (работ,услуг); задатка или залога; получение и погашение кредита (займа) и др.
Этоперечень льгот, содержащихся в подп. 1, 2, 9, 10, 39, 44 и др. п. 1 ст. 251 НК РФ;2)предоставление налоговой льготы без учета способности к уплатеналога, и, как следствие, отсутствие пределов предоставления льготы. Например,льготы в отношении безвозмездно полученного имущества (в т.ч. денежныхсредств), предусмотренные подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; льготы в отношениидоходов в виде неотделимых улучшений на основании подп.
32 п. 1 ст. 251 НК РФи пр.» [65, с. 76-80].Первая проблема связана с несовершенствами юридических дефиницийзаконодательства о налогах и сборах, вторая – напрямую сопряжена снарушениемконцепциисправедливостивналогообложении.Иеслинесовершенства юридической техники, возможно, исправить посредствомвнесения изменений и (или) дополнений в законодательство о налогах и сборах,то решить вторую проблему представляется гораздо сложнее.Рассмотренные в нашем примере налоговые льготы по налогу на прибыльорганизаций вводились законодателем в разные временные периоды, что вполнеобъяснимо в условиях российской налоговой практики. Однако, не стоитотрицать, что при введении налоговых льгот законодатель руководствуется в томчисле и требованиями соблюдения справедливости в налогообложении.
Вместе с61тем, на сегодняшний день отдельные положения приведенной в примере статьи непозволяют проследить связь конкретной льготы с требованиями налоговойсправедливости.Таквэтойсвязипоказательнаналоговаяльгота,предусмотренная подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, позволяющая осуществлятьнеоблагаемые налогом трансферты безвозмездно полученного имущества междуаффилированными лицами внутри вертикально интегрированных структур. Сточкизренияналоговойсправедливостинепредставляетсявозможнымопределить, почему такие трансферты не должны облагаться налогом, более тогосовершенно не ясен экономический или социальный эффект такой льготы.Также необходимо отметить, что ст. 251 НК РФ предусматривает налоговыельготы индивидуального характера, что в свою очередь противоречит нормативнозакрепленному принципу нейтральности налоговых льгот, запрещающемуналоговые льготы, носящие индивидуальный характер (п.
1 ст. 56 НК РФ). В этойсвязи Т.А. Малинина в своем исследовании приводит в качестве примеровиндивидуальных налоговых льгот – налоговые льготы, предусмотренные подп. 34п. 1 ст. 251 НК РФ в виде необлагаемых доходов государственной корпорации –Банка развития; налоговые льготы, предусмотренные подп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФвотношениидоходовотразмещениявременносвободныхсредствнекоммерческой организации, осуществляющей функции по предоставлениюфинансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирныхдомов и переселение из аварийного жилищного фонда в соответствии сФедеральным законом «О фонде содействия реформированию жилищнокоммунального хозяйства» [21, с. 96].
Автор настоящего исследования, в своюочередь, может добавить в этот список налоговые льготы, предусмотренные подп.41-43 п. 1 ст. 251 НК РФ, введенные Федеральным законом от 21.11.2011 № 328ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РоссийскойФедерациивчастиформированияииспользованияцелевогокапиталанекоммерческих организаций» и многие другие.Характерно отметить, что на данный момент невозможно провести оценкуобщейвеличиныналоговыхрасходов,образовавшихсяврезультате62предоставления льгот по налогу на прибыль организаций, в том числе и поналоговым льготам, рассмотренным выше, по причине отсутствия в свободномдоступеоткрытойстатистическойинформации,поэтомуобоценкеэффективности подобных льгот пока говорить не приходится.
Таким образом, насегодняшний день не представляется возможным оценить эффект от применениябольшинства действующих налоговых льгот. В существующей налоговойпрактике установления и введения налоговых льгот такой эффект оцениваетсяисключительно на стадии введения налоговой льготы без последующей оценки еедействия.Проблема состоит в том, что предоставляемые в настоящее время налоговыеосвобождения являются непрозрачными, их размер и общую сумму весьмасложно определить. Для того чтобы определить общее количество всехустановленных в НК РФ исключений из общих правил налогообложения, неговоря уже об их размере, необходимо проделать серьезную исследовательскуюработу. Вместе с тем, любые налоговые льготы сопровождаются выпадающимидоходами бюджета, представляющими собой налоговые расходы.Так, согласно отчетности ФНС России, с 2011 по 2013 гг.
сумма налоговыхрасходов увеличилась в 1,3 раза - с 1 491,5 млрд руб. до 1 930,5 млрд руб. [5].Необходимо отметить, что официальная отчетность ФНС России составлена поданным форм налоговой отчетности, содержащим информацию только по темльготам, которым присвоены коды налоговых льгот. Вместе с тем, подавляющеебольшинство налоговых освобождений и изъятий не поддается количественнойоценке, поскольку для них отсутствуют соответствующие коды налоговых льгот,и,следовательно,информацияонихвналоговыхдекларацияхнепредоставляется.
Кроме того, не представляется возможным оценить косвенныеэффекты от применения налоговых льгот.Размер выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы РФ только поналоговым льготам, по которым ведется налоговый учет, из года в год возрастает,достигнув к настоящему времени огромных сумм. Так, налоговые расходы потаким налоговым льготам за период 2011-2013 гг. составили 1 491,5 млрд руб.,631 815,4 млрд руб., 1 930,5 млрд руб. соответственно, что в процентах к ВВП зауказанный период составило соответственно 2,7%, 2,9%, 2,9%.Таким образом, на современном этапе развития национальной налоговойсистемы необходим выбор критериев установления налоговых льгот, в противномслучае неизбежен рост выпадающих доходов в отсутствие механизма оценкиэффективности предоставленных налоговых льгот.Поскольку налоговые льготы по своей экономической природе не вытекаютиз сущности налога как фискального платежа, сохранение их представляетсяцелесообразным только в тех случаях, когда налогоплательщик не способенуплатить требуемую сумму налога, несмотря на то, что он пользуется услугамигосударства наравне с остальными.
Такая роль налоговых льгот будетспособствовать сокращению неравенства налогоплательщиков, что и являетсяосновной целью справедливой налоговой системы. В этой роли налоговые льготыне только не противоречат справедливости, но их наличие является одним изпризнаков справедливой налоговой системы.2.2 Прогрессивное подоходное налогообложение и его роль в достижениисправедливости в налогообложенииПрогрессивное налогообложение в мировой налоговой практике возниклокак ответная реакция на постоянно возрастающее налоговое бремя с цельюснижения имущественного неравенства. Широкому распространению этогоявления, прежде всего, способствовала определенная политическая ситуация и еефилософское основание, когда имущие классы уже были не в силахпротивостоять финансовым потребностям государства.
Начало истории этоговопроса относится к концу XVIII века, когда впервые в мировой практике вАнглии был применен прогрессивный подоходный налог. Поскольку финансоваяпрактика всегда опережала финансовую науку, то научная дискуссия по вопросу64прогрессивного налогообложения возникла во второй половине XIX века, когдасобственно и начали появляться теории, обосновывающие прогрессивные налоги,среди которых наиболее видное место занимала социально-политическая теория иее яркий представитель Адольф Вагнер.АдольфВагнерипредставителисоциально-политическойтеориирассматривали налоги в качестве принудительных платежей отдельных хозяйств,предназначенных не только для покрытия государственных расходов, но и дляизменений, происходящих в распределении народного дохода.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
