Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы (1142407), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

На этом основании, например, считается, что снижение неравенства засчет прогрессивного налогообложения снижает стимулы к труду и сбережениям.Вместе с тем, в настоящее время все чаще высказывается и иная точказрения, согласно которой снижение неравенства посредством налогообложения,способствует экономическому росту, который достигается за счет постепенногоуменьшения разрыва в распределении доходов, не подавляя стимулы для высокои среднеобеспеченных граждан и создавая их для малообеспеченных граждан.55ГЛАВА 2НАЛОГОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ РЕАЛИЗАЦИИ КОНЦЕПЦИИСПРАВЕДЛИВОСТИ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ2.1 Налоговые льготы как важнейший инструмент реализацииконцепции справедливости в налогообложенииСреди разнообразных налоговых инструментов – составных частеймеханизма налогового регулирования, налоговые льготы занимают особое место.История показывает, что налоговые льготы возникли вне связи с понятиемсправедливости.

Сословное разделение населения (податные и неподатныесословия) сопровождает весь исторический процесс налогообложения. Данноеобстоятельствокритическиоценивалосьучеными-экономистамикакнесоответствующее справедливости. Так, например, профессор И.И. Янжулпризывал подвергать сословные привилегии в налогообложении безусловномуосуждению [44, с. 247].В результате демократических достижений парламентаризма в европейскихстранах сословный принцип в налогообложении постепенно был устранен.

Россияпришла к этому через тернистый путь. Пережив исторический сословныйпринципопределенныевоплотившисьвналоговыеналоговыхизъятияльготах.темЗначениенеменееэтого,сохранились,казалосьбы,факультативного элемента налога трудно переоценить.Примечание - Под налоговыми льготами в настоящей диссертации понимаютсяопределенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков посравнению с другими, с целью смягчения для них налоговой нагрузки.56В основе налоговой справедливости находится всеобщее равенство,поэтому любое отклонение от него вступает в противоречие с основной идеейсправедливости.Исходяиздвухосновныхподходовксправедливомураспределению налогового бремени: принципа эквивалентности и принципаплатежеспособности,налоговыельготысоднойстороныпротиворечаттребованию справедливости, поскольку нарушают формальное равенство, но сдругой стороны, напротив выступают главным инструментом ее достижения,призывая сгладить существующее неравенство.Поскольку налоговые льготы по своей экономической природе не вытекаютиз сущности налога как фискального платежа, сохранение их представляетсяцелесообразным только в тех случаях, когда налогоплательщик не способенуплатить требуемую сумму налога, несмотря на то, что он пользуется услугамигосударства наравне с остальными.

Такая роль налоговых льгот будетспособствовать сокращению неравенства налогоплательщиков, что и являетсяосновной целью справедливой налоговой системы. В этой роли налоговые льготыне только не противоречат справедливости, но их наличие является одним изпризнаковсправедливойналоговойсистемы.Исходяизэтогоможнопредположить, что согласно справедливости в налогообложении, определенныепреимущества в налоговой сфере должны представляться налогоплательщикам сменьшей способностью к уплате налогов. Вместе с тем, даже на современномэтаперазвитияроссийскойналоговойсистемыналоговыельготыпредоставляются не только по этому основанию, но и по ряду иных, порой вкорне отличных оснований.Примечание - В этой связи может возникнуть вопрос о стимулирующих налоговыхльготах, насколько такие льготы вписываются в рассматриваемую концепцию справедливостиналогообложения. Необходимо сказать, что стимулирующие налоговые льготы по своейприроде направлены на развитие тех отраслей экономики, где существует недостатокобеспеченности собственными средствами, например, в сфере инновационных технологий иразвития новых производств, поэтому данные льготы полностью соответствуют концепциисправедливости.57Анализ действующего законодательства о налогах и сборах показывает, чтосистема налоговых льгот на сегодняшний день характеризуется целым рядомнедостатков, что, в конечном счете, приводит к значительным потерям бюджета.Особенностью российской системы налоговых льгот является отсутствие вНалоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) четкого определенияэтого понятия.

Пункт 1 ст. 56 НК РФ содержит легальное определение налоговыхльгот, в соответствии с которым, льготами по налогам и сборам признаютсяпредоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиковсборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества посравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включаявозможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшемразмере. Несмотря на длительный период существования этой дефиниции,большинство российских ученых, занимающихся проблемами налогообложения,признают ее недостаточной для идентификации налоговых льгот, что в своюочередь отражается не только на теоретических проблемах налогообложения, но инапрямую влияет на налоговую практику [83, с.

34-36; 19].Не меньшее значение с точки зрения теории и практики справедливостиналоговой системы имеет классификация налоговых льгот. Наиболее известнойявляетсяклассификация,разработаннаяспециалистамиОрганизациимеждународного сотрудничества и развития (ОЭСР) в рамках концепцииналоговыхрасходов,подкоторымипризнаютсяположенияналоговогозаконодательства, правила и практика, позволяющие уменьшение налоговыхплатежей, а также изменение срока их уплаты для определенной категорииналогоплательщиковпосравнениюсостандартнымиусловияминалогообложения.Примечание - Термин «налоговые расходы» (tax expenditures) принадлежит СтэнлиСюррею (Stanley S.

Surrey), который, занимая должность в отделе по налоговой политикеМинистерства финансов США (US Treasury), инструктировал своих подчиненных заполнятьлист льгот и освобождений по налогу на доходы, имевших природу расходных программ.58Данная процедура проводилась с целью обратить внимание на соответствующие положенияналогового законодательства в надежде на налоговую реформу, которая бы вернула налоговуюсистему к ее основной функции – сбору доходов [21, с. 21].В рамках указанной концепции выделены следующие виды налоговыхрасходов:«налоговыескидки:суммыизъятийизстандартныхусловийналогообложения с целью получения налоговой базы;освобождение от налога: суммы, исключаемые из налоговой базы;пониженные налоговые ставки: применяются для определенных видовдеятельности или групп налогоплательщиков;отсрочка налогообложения: перенесение уплаты налога на последующиеотчетные периоды;налоговый кредит: прямой вычет определенных расходов из общей суммыналоговых обязательств» [110].Несмотря на то, что в российской налоговой системе не применяетсяприведенная выше концепция, российское законодательство о налогах и сборахсодержит все виды налоговых расходов – налоговые стимулы (tax incentives) иналоговые субсидии (tax subsidies), представляющие собой согласно концепцииотступления от базовой структуры налога, под которой понимается совокупностьструктурных элементов (норм), обеспечивающих в целом такую конструкциюналога, которая не создает преимуществ и преференций в налогообложенииопределенных видов деятельности и (или) категорий налогоплательщиков.

Такимобразом, в российской налоговой системе понятию «налоговые расходы»соответствует понятие «налоговые льготы», являющееся факультативным(необязательным) элементом налога.На современном этапе развития налоговых систем налоговые льготыперестали рассматриваться в качестве исключительно факультативного элементаналога, вместо этого налоговые льготы зачастую используются в качествеэффективного инструмента налогового регулирования, посредством которого59осуществляется воздействие на различные сферы экономической деятельности и(или) поведение налогоплательщиков. Такая роль налоговых льгот призванаисполнять функцию источника средств для финансирования отдельных категорийналогоплательщиков и (или) определенных видов экономической деятельности,что, в свою очередь, не в коей мере не соответствует экономической природеналога в качестве фискального платежа, целью которого является обеспечениестабильных доходов бюджета.

Характеристики

Список файлов диссертации