Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы (1142407), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Все это вместе взятое привело кпостепенному сокращению налоговой нагрузки на бизнес в большинстве стран членов ОЭСР [103]. Статистика свидетельствует о высоком уровне верхнихналоговых ставок подоходного налога в этих странах, таблица Б.5 приложения Б.В российской налоговой системе за анализируемый период наиболеесущественное снижение налоговой нагрузки (на 3,0 процентных пункта ВВП)произошло по налогу на прибыль организаций (с 6,2% ВВП до 3,2% ВВП).
Приэтом на рубеже 2008 – 2009 гг. уровень налоговой нагрузки по налогу на прибыльорганизаций снизился почти в два раза, что обусловлено началом мировогофинансового кризиса и принятыми в связи с этим в 2008 - 2009 гг.антикризисными мерами налоговой политики, и в первую очередь снижениемналоговой ставки налога на прибыль организаций с 24% до 20%. В то же самоевремя достаточно стабильный уровень налоговой нагрузки наблюдался вотношении НДФЛ и НДС, таблица А.3 приложения А.Все эти данные вместе взятые позволяют констатировать, что в РоссийскойФедерации налоговая нагрузка на бизнес ослабла, но осталась без существенных77изменений в отношении физических лиц.
Более того, анализ эффективныхналоговых ставок по основным налогам показывает, что налоговая нагрузка вРоссии превышает аналогичный показатель по странам ЕС.Как следует из результатов исследований консалтинговой компанииPricewaterhouseCoopers (PwC), совокупная налоговая ставка в России на конец2012года составляла 54,1%, что значительно выше как средней ставки налоговыхплатежей в странах-членах ЕС - 42,6%, так и в мире в целом - 44,7%. Значениебыло получено сложением трех эффективных ставок - по налогам на прибыль(7,1%), налогам на труд или на зарплату (41,2%) и по прочим налогам (5,8%) [94].По данным отчетов «Paying Taxes», публикуемых ежегодно, начиная с2007 года, совокупная налоговая ставка (total tax rate) в российской налоговойсистеме за период 2007-2016 гг. составила в среднем 51,3%, из них 34,4%приходятся на налоги на труд и заработную плату, таблица 3.Примечание - «Paying Taxes» это сравнительный анализ налоговых систем 189государств, который готовится в виде отчета ежегодно совместно Всемирным банком иконсалтинговой компанией PWC.
Отчет является частью рейтинга Всемирного Банка «DoingBusiness», который является универсальным инструментом сравнительной оценки преимуществи недостатков налоговых систем различных государств.Таблица 3 - Данные отчетов «Paying Taxes» за 2007-2016 годыПоказательДоля поступлений в общем объеме прибыли (%)Период (год)2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016Совокупная налоговаяставка70,051,448,748,346,546,954,150,748,947,0Налог на прибыль12,014,010,710,99,09,07,18,08,48,9Налоги на труд изаработную плат36,031,831,831,831,832,141,236,735,435,6Прочие налоги22,05,76,25,65,75,85,86,05,12,5Источник: составлено автором по данным [94].78Для сравнения приведем данные отчета «Paying Taxes 2016» поэффективным ставкам налогов на труд и заработную плату в государствах-членахОЭСР, таблица 4.Таблица 4 - Данные отчета «Paying Taxes» за 2016 годДоля поступлений в общем объеме прибыли (%)Налоги наСовокупнаяГосударство – член ОЭСРНалог натруд иПрочиеналоговаяприбыльзаработнуюналогиставкаплатуАвстралия47,626,021,10,5Австрия51,716,834,30,6Бельгия58,48,935,62,5Канада21,13,912,74,5Чили28,93,94,02,6Чешская Республика50,49,538,42,5Дания24,518,73,02,8Эстония49,48,439,00,5Финляндия37,911,824,81,3Франция62,70,553,58,7Германия48,823,221,24,4Греция49,619,729,30,6Венгрия48,411,834,34,4Исландия29,69,117,72,8Ирландия25,912,412,11,4Израиль30,623,65,61,4Италия64,819,543,41,9Япония51,328,918,24,2Южная Корея33,218,213,81,2Люксембург20,14,215,50,4Мексика51,725,425,40,9Нидерланды41,020,420,20,4Новая Зеландия34,330,02,71,6Норвегия39,523,615,9Польша40,314,524,81,0Португалия41,013,626,80,6Словацкая Республика51,210,539,71,0Республика Словения31,012,718,20,1Испания50,013,335,90,8Швеция49,113,135,40,6Швейцария28,89,317,71,8Турция40,917,919,93,1Великобритания32,019,211,21,6США43,928,19,86,0Источник: составлено автором по данным [94].79Как видно из приведенных показателей по налоговой нагрузке на труд изаработную плату в 2016 году Россия стоит на уровне таких государств какИспания, Бельгия и Швеция, отличающихся высокими налоговыми ставками вЕС.
Вместе с тем, в отличие от России налогообложение трудовых доходов вналоговых системах названных государств носит прогрессивный характер, аотличительной чертой налоговой системы стран с социально-ориентированнойэкономикой, например, Швеции, является еще и прозрачность социальныхплатежей, имеющих строго целевую направленность.Начиная с ХХ века, подоходное налогообложение кардинально изменилоналоговые системы развитых стран, в результате чего резко возросли доходыбюджетов. В настоящее время в странах-членах ОЭСР доля подоходного налога всреднем составляет 24,04% всех налоговых поступлений, а в таких государствахкак Австралия, Дания и США доля подоходного налога составляет порядка 40% иболее всех налоговых поступлений, таблица Б.3 приложения Б.Разумеется,чтозасреднимипоказателямискрываютсябольшиерасхождения по отдельным странам. В ряде стран доля подоходного налога вышелибо ниже средних данных в виду национальных и исторических особенностей.
Вцелом, несмотря на имеющиеся различия в налоговых поступлениях отконкретных налогов в каждой отдельно взятой стране, главной чертойсовременного подоходного налогообложения является его прогрессивность.Именно прогрессивное налогообложение обеспечивает то, что основная массаналоговых поступлений в развитых странах приходится на состоятельныхграждан со сверхвысокими доходами.Насегодняшнийдень,попыткивосстановленияпрогрессивногоналогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации сталкиваютсясбольшимпротиводействием,котороеможносравнитьтолькоспротиводействием со стороны наиболее состоятельных классов европейскогообщества XIX века, когда имущие классы выступали против прогрессивногоподоходного налога. В этом налоговая политика Российской Федерации идет вразрез с налоговыми политиками развитых стран, которые нацелены, прежде80всего, на выравнивание доходов и перераспределение налогового бремени.
Этохорошопросматриваетсявисследованиях,проводимыхспециалистамиОрганизации международного сотрудничества и развития (ОЭСР) [100; 101; 102;103].Продолжаярассмотрениевопросапрогрессивногоналогообложениянеобходимо отметить, что на современном этапе в налоговой системе Россииуделено недостаточное внимание налогообложению так называемых «пассивных»доходов. Вместе с тем наиболее состоятельные налогоплательщики получаютдоходы именно из этих источников. Различие между источниками доходанепосредственно влияет на налогоспособность индивида, этот факт давноизвестен [15, с.
511].Примечание - Согласно словарю налоговых терминов Организации международногосотрудничества и развития ОЭСР (Glossary of Tax Terms) термин «пассивный» доход означаетдоход в отношении которого его получатель не проявляет деловую активность, приносящую этотдоход, например, дивиденды, проценты, арендные доходы, роялти и пр. аналогичные доходы(PASSIVE INCOME - Income in respect of which, broadly speaking, the recipient does notparticipate in the business activity giving rise to the income, e.g.
dividends, interest, rental income,royalties, etc.) [96].В существующей модели НДФЛ источник и характера дохода практическиполностью игнорируются. Конструкция НДФЛ в российской налоговой системепредусматривает повышенные налоговые ставки исключительно для редкихслучаев, не играющих существенной роли в доходах физических лиц. Напротив,до 2015 года по доходам в виде дивидендов и отдельных видов процентовпредусматривалась пониженная налоговая ставка.Согласноданныммониторингасоциально-экономическогоразвития,проводимого Министерством экономического развития Российской Федерации(Минэкономразвития России) реальная начисленная заработная плата в годовойвыражении после сокращения в 2015 году на 4,5% , в 2016 году демонстрируетприрост на 0,6%, что, однако, не находит отражения в динамике реальных81располагаемых доходов, которые, те не менее, постоянно снижаются, таблица 5.Прирост сбережений, в тоже самое время, имеет тенденцию к ускорению и в 2015году достиг максимального значения за последние 5 лет, когда норма сбереженийсоставила 15,4% [115].Таблица 5 – Показатели социально-экономического развития Российской Федерации (в частидоходов и расходов населения)ПоказательДинамика показателя к предыдущему периоду (%)Период (год)Реальные располагаемыеденежные доходы населения20142015201699,396,090,1Номинальная начисленнаязаработная плата109,1104,6112,3Реальная начисленная заработнаяплата101,290,591,1-0,64,94,11,41,51,45,84,24,0Прирост сбережений надепозитных счетахПриобретение ценных бумагПокупка иностранной валютыИсточник: составлено автором по данным [115; 116].Крометого,несовершенствоналоговогоадминистрированиянасегодняшний день не позволяет выявлять скрываемые доходы от собственности,например, такие как аренда жилья, которые зачастую становятся основнымисточникомжизнеобеспеченияроссийскихграждан,особенножителейстоличного региона.Согласно данным Росстата темпы роста доходов от собственности в 2015году превысили темпы роста доходов от предпринимательской деятельности на16,4%, а также доходов в виде заработной платы на 17,2%, рисунок 4.82180,0160,0140,0Доходы отпредпринимательскойдеятельности120,0100,0Оплата труда наемныхработников80,060,0Доходы отсобственности40,020,00,0Источник: составлено автором по данным [120].Рисунок 4 – Соотношение темпов роста денежных доходов населения отпредпринимательской деятельности, заработной платы и собственности за период 2005-2015 гг.Распределение общего объема денежных доходов населения в соответствиис оценками Росстата показало, что доля доходов от собственности в видепроцентов по депозитам в общей сумме доходов населения РФ за последниедесять лет увеличилась в два с лишним раза, рисунок 5.3,02,52,01,51,00,50,02005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015Источник: составлено автором по данным [120].Рисунок 5 - Динамика доходов населения в виде процентов по депозитам, %83На сегодняшний день доходы в виде процентов по вкладам в банкахналогоплательщиков-резидентовопределенныхусловийнеотклоненияоблагаютсяНДФЛдоходностипопривкладамсоблюденииотставкирефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
