Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы (1142407), страница 17
Текст из файла (страница 17)
С этой целью вроссийскойналоговойсистеменеобходимоприменениепрогрессивногоподоходного налогообложения. При этом в существующих экономическихусловиях, при сохранении тенденции резкой дифференциации доходов населения,представляется целесообразным применение повышенных налоговых ставок вотношении доходов от собственности.882.3 Противодействие злоупотреблению в налоговых отношенияхкак защитный механизм справедливого налогообложенияНа современном этапе развития для обеспечения справедливости вналогообложении необходимо создание защитного механизма, направленного напротиводействиезлоупотреблению налогоплательщикамисвоими правами,выражающееся в применении «агрессивных» схем минимизации налогов,поскольку справедливость в налогообложении нарушается, если в равныхэкономических условиях субъекты, использующие такие схемы, платят меньшеналогов, чем субъекты, уплачивающие налоги в соответствии с буквой закона.В период развития глобальных экономических отношений создание такогомеханизма осуществляется как на международном, так и на национальном уровне.Послефинансовогокризиса2008годавпрактикемеждународногоналогообложения встал по-новому вопрос о передаче информации об активах,принадлежащих налогоплательщикам в разных налоговых юрисдикциях.
До этогомомента финансовая интеграция осуществлялась на принципах либерализации безособого контроля со стороны государства за движением капиталов. Глобальныйфинансовый кризис подтолкнул международные организации, прежде всегоОЭСР, к созданию механизма контроля над финансовыми потоками в виденалоговой базы.Этот механизм содержит две составляющие: проект BEPS (Base Erosion andProfit Shifting) и проект по обеспечению содействия прозрачности и обменуинформации между налоговыми органами иностранных государств, в рамкахкоторогобылизапущеныстандартыобменаналоговойинформацией,разработанные Глобальным форумом ОЭСР, членом которого является иРоссийская Федерация.
В свою очередь проект BEPS объединяет тринаправления: выравнивание налоговых правил в соответствии с местомэкономической деятельности и создания ценностей, улучшение согласованностимежду национальными налоговыми системами и международными налоговыми89правилами, способствование прозрачности в налоговой сфере. Последнее изобозначенныхнаправлений проектаBEPS, какинформациейГлобальногоОЭСР,форумаистандарт по обменупредоставляетпрактическиеинструменты реализации концепции прозрачности в налоговой сфере, включаямодельные положения международных соглашений по обмену налоговойинформацией, проекты внутренних налоговых норм и др.Несомненно, что проблема «агрессивного» налогового планирования можетбыть полностью решена только в глобальном масштабе. Поэтому обозначенныепроекты призваны противодействовать злоупотреблению в налоговой сфере намеждународном уровне. Такой вид злоупотребления налогоплательщиками своимправомвтерминологиимеждународногоналогообложенияназывается«агрессивное налоговое планирование» (aggressive tax planning).
Инструментами«агрессивного» налогового планирования являются искусственно-создаваемыеналогоплательщиками юридические конструкции, призванные минимизироватьналоговую нагрузку, в том числе с использованием низконалоговых юрисдикций(офшоров).В свою очередь на национальном уровне в Российской Федерации механизмпротиводействию налоговому злоупотреблению осуществляется через концепциюнеобоснованной налоговой выгоды и доктрину деловой цели. Также, заотносительно короткий срок в российское налоговое законодательство былипривнесены совершенно новые, не известные ранее, понятия и институты,связанные с ограничением агрессивного налогового планирования (правилатонкойкапитализации,регулированиетрансфертногоценообразования,концепция бенефициарного собственника, налогообложение контролируемойиностранной компании и др.).В то же время немаловажное значение в решении обозначенной проблемыимеет совершенствование налогового администрирования, которое призвано нетолько обеспечить стабильный рост налоговых поступлений, но и защититьинтересы добросовестных налогоплательщиков, а, следовательно, обеспечитьравенство прав и законных интересов в налоговой сфере.
Так, с этой целью был90разработанрядинструментов,позволяющихповыситьэффективностькамеральных и выездных налоговых проверок.Во-первых, была разработана автоматизированная система контроля поНДС (АСК НДС), позволяющая разделить налогоплательщиков на группы постепени риска для проведения контрольных мероприятий и в зависимости отнабораопределенныхпараметровоценитьвероятностьсовершенияналогоплательщиком налогового правонарушения в виде неправомерноговозмещенияНДС.КакотмеченоруководителемФНСРоссии–М.В.
Мишустиным, за время использования АСК «НДС» в 6 раз снизилоськоличествослучаевзаявлениявозмещенияНДСвысокорисковыминалогоплательщиками [73, с. 23].Во-вторых,былакардинальнопересмотренасистемапланированиявыездных налоговых проверок и разработана Концепция системы планированиявыездных налоговых проверок, определившая критерии налоговых рисков, покоторым проводится отбираются налогоплательщики в отношении которыхпланируется проведение выездных налоговых проверок.
В результате примененияриск-ориентированного подхода наибольшая вероятность проведения выезднойналоговой проверки возникает в отношении налогоплательщиков, попадающих водновременно в несколько зон риска, основными из которых являются наличиеубытков, низкий уровень рентабельности, уровень заработной платы нижесреднеотраслевого и др.В-третьих, в июле 2017 года в часть первую НК РФ Федеральным закономот 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налоговогокодекса Российской Федерации» введена статья 54.1, в которой законодательобозначил новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщикамисвоими правами. Указанной статьей определены правовые пределы налоговогопланирования, учитывающие основные аспекты сложившейся на моментвступления в силу названной статьи судебной практики, а именно концепциинеобоснованной налоговой выгоды и доктрины деловой цели.91Таким образом, все выше названные мероприятия оказались направлены нетолько на повышение эффективности контрольной работы, но и на защиту правдобросовестных налогоплательщиков.
Вместе с тем, необходимо отметить, чтоприведенные механизмы не защищают от ситуаций, в которых льготные условияналогообложения в виде специальных налоговых режимов используются в схемахдробления бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды.Конструкция специального налогового режима характеризуется не толькоупрощенным порядком определения основных элементов налогообложения, но иналичием отдельных освобождений от обязанности по уплате определенныхвидов налогов, поэтому по замыслу законодателя такие налоговые режимыпредназначеныдляпримененияисключительноузкимкругомналогоплательщиков.
С точки зрения реализации концепции справедливости вналогообложении к таким налогоплательщикам целесообразно относить толькотех, способность к уплате налогов у которых не достаточна, для того, чтобыуплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Так, сцелью поддержки и стимулирования деятельности субъектов малого бизнесапутем снижения для них налогового бремени в НК РФ в разное время быливведены специальные налоговые режимы. Данная мера, как и сама идеяоблегчения налогового бремени для этой группы налогоплательщиков полностьюсоответствует концепции справедливости в налогообложении в ее вертикальномаспекте.Вместеналогообложения,стем,предоставивзаконодательнотакиеобеспеченапреференциальныенадлежащаяусловиязащитаотзлоупотребления в их использовании.Примечание - В теории налогообложения справедливость по вертикали предполагает,что индивиды, обладающие различной платежеспособностью, должны находиться в равнойналоговой позиции, но для обеспечения этого равенства на них следует налагатьразличающиеся налоговые обязательства [38, с.
213].92Например, один из специальных налоговых режимов – упрощенная системаналогообложения, призванный стимулировать развитие малого бизнеса, зачастуюиспользуется для минимизации налогообложения крупного и среднего бизнеса,путем создания холдинговой структуры, включающей большое количествоюридических лиц с целью выполнения условий применения специальногорежима.
В результате возник феномен «пользователя специального налоговогорежима», т.е. юридического лица, формально удовлетворяющего требованиям кналогоплательщикам, имеющим право применять льготный налоговый режим, нофактическинеявляющимсясамостоятельнымсубъектомхозяйственнойдеятельности, показатели которого соответствуют установленным в налоговомзаконодательстве критериям.Путем несложных арифметических расчетов достаточно просто посчитатьполученную экономию на налогах и страховых взносах, возникшую в результатеоптимизации налогообложения с помощью применения упрощенной системыналогообложения.Примечание - Разница в процентных ставках единого налога, уплачиваемого приупрощенной системе налогообложения по сравнению с налоговой ставкой по налогу наприбыль организаций составит 14 пунктов при применении объекта налогообложения в видедоходов и 5 пунктов при применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные навеличину расходов (без учета дифференциации налоговых ставок, установленной в отдельныхсубъектах РФ).
Кроме того, пользователь упрощенной системы налогообложения не заплатит вбюджет НДС (кроме НДС, уплачиваемого при пересечении таможенной границы) и налог наимуществоорганизаций.Такжепользователиупрощеннойсущественно сэкономят на страховых взносах, таблица 6.системыналогообложения93Таблица 6 – Тарифы страховых взносов для плательщиков, находящихся на общей системеналогообложения и на УСН, установленные на периоды с 2015 годаРежимналогообложенияОбщая системаналогообложенияПенсионный фондРоссийскойФедерацииФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерацииФедеральныйфондобязательногомедицинскогострахованияИтого22%(в пределахустановленнойпредельной величиныбазы)2,9%5,1%30%Упрощеннаясистема20%0,0%0,0%20%налогообложенияПримечание - В таблице 6 приведены ставки страховых взносов в пределах установленнойпредельной величины базы для начисления страховых взносов равной 711 тыс.
руб. на период2015 -2017 гг.Источник: составлено автором по данным [3].Таким образомприменениеупрощеннойсистемыналогообложенияпозволяет уплачивать существенно меньше налогов и страховых взносов посравнению с применением общего режима налогообложения.По мнению автора настоящей диссертации, на сегодняшний день cпомощью применения упрощенной системы налогообложения возможно нетолько достичь легального снижения налоговой нагрузки, но и использовать этотспециальный налоговый режим для нелегальной минимизации налоговойнагрузки на бизнес. Такое использование преференциальных налоговых режимовнедопустимо не только потому что наносится ущерб бюджету государства, но ипотому, что подрывается сама идея государственной поддержки субъектов малогобизнеса,врезультатечегореальныймалыйбизнесоказываетсянеконкурентоспособным по отношению к более крупному бизнесу, еслипоследний использует специальный налоговый режим в качестве незаконногосредства снижения налоговой нагрузки.Примечание - Примером судебной практики по вопросу о ведении компаниейфинансово-хозяйственнойдеятельностивусловияхцеленаправленногоформального94«дробления бизнеса» с целью занижения доходов и получения в связи с этим необоснованнойналоговой выгоды путем распределения выручки на взаимозависимых лиц, применяющихспециальные налоговые режимы, что в результате привело к неуплате налога на добавленнуюстоимость и налога на прибыль организаций, предусматривающих более высокие налоговыеставки, является Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 № 1440-О «Об отказе впринятии к рассмотрению жалобы гражданина Бунеева Сергея Петровича на нарушение егоконституционных прав положениями статей 146, 153, 154, 247 - 249 и 274 Налогового кодексаРоссийской Федерации».Таким образом, на сегодняшний день существует реальная возможностьприменения недобросовестными налогоплательщиками льготных налоговыхрежимов абсолютно формально, исходя из данных отчетности юридическоголица, без учета реальных условий ведения бизнеса хозяйствующими субъектами,зачастую использующими такие налоговые режимы в качестве инструментовналоговой оптимизации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
