Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы (1142407), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Такая сумма, как правило, определяется как величина прожиточногоминимума – объема средств, необходимого для поддержания жизнеспособностичеловека.Стандартный налоговый вычет в размере необлагаемого минимуманеобходимнетольконалогоплательщика,нодляиподдержанияиждивенцев,необходимоговынужденно,ауровнянежизнидобровольнонаходящихся на его содержании. К таким иждивенцам целесообразно относитьнесовершеннолетних детей, близких родственников и супругов с ограниченнойтрудоспособностью.При этом в случае, если вынужденный иждивенец находится на содержанииболее чем одного налогоплательщика (например, несовершеннолетний ребенок,находящийся на содержании своих родителей), то предоставление вычета может116осуществляться по выбору налогоплательщиков: либо одному из них в полномразмере, в равных долях либо в доле, соответствующей размеру содержанияиждивенца.Стандартные налоговые вычеты как один из видов налоговых льгот такженеобходимо предоставлять в соответствии с определенной целью и наопределенный срок.
Так, еще в начале прошлого века профессор И.Х. Озеровопределял цель existenzminimum'а как «обеспечение удовлетворения насущныхпотребностейплательщика»минимальногоразмеранеоблагаемогоминимума[25, с. 240-242].оплатынетрудавПоэтомукачествепредставляетсясамымспособаиспользованиеопределенияудачным.Учитываяфедеративное устройство Российской Федерации, ее огромную территорию иразличия в социально-экономическом развитии ее регионов, представляетсяцелесообразнымприопределениистандартногоналоговоговычетаруководствоваться прожиточным минимумом конкретного субъекта РоссийскойФедерации.Социальные налоговые вычеты обладают рядом недостатков, что ставит подвопрос их соответствие требованиям справедливости в налогообложении.
Данныеналоговые вычеты получают налогоплательщики со средними и высокимидоходами, вследствие чего они имеют регрессивный характер, учитываядействующую плоскую шкалу налоговых ставок. По данным ФНС России всего за2014 год социальные налоговые вычеты составили 8 660 млн руб., в то время какстандартные налоговые вычеты составили 325 131 млн руб.
[121]. Малый охватналогоплательщиковданнымильготамисвидетельствуетвпользуцелесообразности переноса социально-защитного механизма, реализуемогопосредством этих вычетов, из налоговой сферы в сферу прямого субсидированиялиц, нуждающихся в социальной поддержке.Инвестиционные налоговые вычеты для физических лиц, дополнившиеглаву 23 НКРФ статьей 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты», ужеобратили на себя внимание как налоговые льготы, ставящие под вопроспрогрессивность налогообложения и снижающие его эффективность [70, с. 46-52].117Примечание – Инвестиционные налоговые вычеты введены Федеральным законом от28.12.2013 г. № 402-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынкеценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».Данные налоговые вычеты имеют регрессивный характер даже в большейстепени, чем социальные вычеты, поскольку направлены исключительно нальготирование доходов лиц с более высокими доходами, имеющими возможностьинвестирования через индивидуальные инвестиционные счета.Имущественныеналоговыевычеты,помнениюавтора,наиболеесоответствуют концепции справедливости в налогообложении, поскольку данныевычеты имеют четко определенную цель, ограничены во времени, используются вотношенииодногообъектанедвижимостиинедопускаютповторногоприменения.
Механизм получения данных вычетов также не вызывает критики,поскольку допускает получение вычетов как в течение налогового периода, так ипо его окончании по выбору налогоплательщика.Аналогичноговычеты,одобрениянаправленныеназаслуживаютлиц,профессиональныезанимающихсяналоговыепредпринимательскойдеятельностью. Данные вычеты предоставляются налоговыми органами, чтоявляется оправданным, поскольку предоставление этих вычетов связано сдокументальным подтверждением произведенных налогоплательщиком расходов.Анализ системы налоговых вычетов позволяет заключить, что этиналоговые льготы в меньшей степени ориентированы на малообеспеченныхналогоплательщиков,а,следовательно,неудовлетворяеттребованиямсправедливости в налогообложении. В связи с этим необходимо увеличитьстандартные налоговые вычеты до прожиточного минимума регионов РФ исуммарно ограничить право на их получение.
Также необходимо ограничитьправо на получение социальных налоговых вычетов лицам со средними ивысокими доходами. Необходимо отметить, что такие суммарные ограничениятребуют отдельного исследования и обоснования.118Одной из причин отсутствия стандартного налогового вычета по НДФЛ вразмере необлагаемого минимума являются определенные потери доходовбюджета.
Вместе с тем, отрицательный фискальный эффект, вызванныйувеличением стандартных налоговых вычетов до величины прожиточногоминимума, будет компенсирован положительным фискальным эффектом за счетперераспределения финансовых ресурсов в виде налоговых платежей в различныхгруппах налогоплательщиков: за счет введения прогрессивной шкалы налоговыхставокпоНДФЛ,повышенногоналогообложенияпассивныхдоходов,ограничения права на применение социальных налоговых вычетов. Кроме того,дополнительновысвободившиесясредствауналогоплательщиковизмалообеспеченных групп населения повлекут за собой и косвенный фискальныйэффект в результате роста потребления и соответственно поступлений откосвенных налогов.Прогрессивноеналогообложениедоходовфизическихлицявляетсяобщепринятым механизмом реализации справедливости в налогообложении,поэтомусовершенствованиеподоходногоналогообложениявсторонусправедливости возможно только за счет введения прогрессивной шкалыналоговых ставок.
В предлагаемой модели прогрессивного подоходногоналогообложения применяется сложная прогрессия, с помощью которой каждыйравный уровень дохода облагается по одинаковой ставке, что по мнению авторанастоящей диссертации при прочих равных соответствует справедливомуналогообложению.
Несмотря на существенный разрыв налоговых ставок вгруппах доходов в используемой модели эффективная налоговая ставка растетравномерно, что устраняет проблему существенного различия в суммахуплачиваемого налога при несущественном разрыве в доходах, что являетсядополнительным аргументом в пользу справедливого налогообложения.Существующие налоговые вычеты для физических лиц в виде стандартных,социальных и инвестиционных налоговых вычетов обладают рядом недостатков,что в свою очередь не способствует созданию прогрессивной модели налога.Массовый характер имеют исключительно стандартные налоговые вычеты, целью119которых выступает социальная поддержка определенных категорий граждан.Социальные налоговые вычеты, хотя формально и отвечают данной цели, нофактически прямо нацелены на лиц со средними и высокими доходами,позволяющих осуществлять платное образование и лечение, а, следовательно,уменьшение налоговой базы с помощью этих вычетов носит регрессивныйхарактер.
Еще более регрессивный характер имеют инвестиционные налоговыевычеты, поскольку их получение предполагает наличие у налогоплательщикасвободных средств для инвестирования, а, следовательно, более высоких доходов.Таким образом, в существующей плоской шкале налоговых ставок НДФЛотсутствует реально действующий механизм обеспечения справедливости вналогообложении, а действующие налоговые вычеты не преследуют целисглаживания существующего неравенства, не заменяют собой прогрессивныеналоговые ставки, не способствуют более прогрессивному подоходномуналогообложению. В связи с этим предлагаемая модель прогрессивных налоговыхставок и точечные изменения в системе налоговых вычетов призванысовершенствовать существующий механизм подоходного налогообложения сцелью более полной реализации концепции справедливости.3.3 Введение в налоговую систему Российской Федерацииналога на имущество, переходящего в порядке наследованияНа сегодняшний день налоги рассматриваются не только как фискальныйинструмент, но и как средство для выравнивания имущественного неравенства вдоходах, возникающего по разным причинам, в том числе и историческогохарактера.
Налогообложение наследуемого имущества является классическойформой налогообложения богатства. Этот вид налогообложения имеет большуюисторию и всегда был связан, прежде всего, с предотвращением неравенства,возникающего в результате увеличения богатства без личных усилий реципиента.120Налоговые поступления от налога на наследство составляют, как правило,незначительный процент в общей сумме налоговых доходов и ВВП развитыхстран. Кроме того, налоговые системы предусматривают многочисленные изъятияи освобождения, как в отношении отдельных групп наследников (одаряемых), таки в отношении отдельных видов имущества.
Так, например, такие изъятия иосвобождения практически всегда применяются в отношениях между супругами.Однако важность налогообложения наследства с точки зрения концепциисправедливости заключается не в его фискальной роли, хотя в условияхбюджетного дефицита она также важна, но в большей степени в дополнении имналогообложения доходов и имущества при минимальном искажающем эффекте.Так, в теоретических исследованиях отмечается двоякое влияние налога нанаследство на поведение наследодателя. С одной стороны, такой налог не влияетна склонность к сбережению, но с другой стороны может приводить к замененаследства потреблением в течение жизни. Кроме того, этот налог можетпобуждать донора к благотворительности, которая, как правило, освобождается отналогообложения.Отмена в 2005 году в РФ налога на имущество, переходящего в порядкенаследования и дарения не имеет под собой ни экономических, ни социальнополитическихоснований.Посколькувседоходы,полученныеналогоплательщиком, в современной налоговой системе в той или иной степениподлежат налогообложению, представляется совершенно не логичным иэкономически не оправданным отказ от такого объекта налогообложения какнаследуемое имущество.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
