Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы (1142407), страница 23

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 23)

С125точки зрения горизонтальной и вертикальной справедливости оценка имуществадолжна осуществляться по рыночной стоимости. Проблема оценки имущества вроссийской налоговой практике относится к наиболее острым и не нашедшим ещеадекватного решения (на примере налогообложения имущества физических лиц).Во-вторых, вопросы налоговых льгот и прежде всего необлагаемого минимума.Налоговые льготы являются важнейшим инструментом, с помощью котороговозможно достижение справедливости налогообложения, поэтому этот вопроскрайне сложный и требует отдельной проработки. Как уже отмечено в настоящейработе, основными параметрами налоговых льгот должны выступить цель и срокее достижения.

Это относится ко всем видам налогов без каких-либо поправок. Всложившейся национальной практике налогообложения физических лиц можновыделить следующие цели установления налоговых льгот:социальная (например, ст. ст. 407, 219 НК РФ);инвестиционная (например, ст. ст. 219.1, 220 НК РФ);экономическая (например, ст. 221 НКРФ).Когда речь идет о налогообложении имущества физических лиц, в томчисле передаваемого в порядке наследования, то в первую очередь возникаетвопрос о социальной поддержке малообеспеченных и социально незащищенныхслоев населения. Вместе с тем, льготирование имущественного налогообложенияможет предусматривать также и иные цели наряду с налогообложением доходовфизических лиц. Важен лишь разумный баланс налоговых льгот, применяемых вналоговой системе, а также их полное соответствие заявленным целям.Налогообложениеиспользуетсянаследствапреимущественноневсовременнойвфискальныхмировойцелях,апрактикевцеляхперераспределения и сокращения концентрации богатства.

Данное назначениеналога на наследство является достаточно актуальным для современнойроссийской налоговой системы в условиях имущественной дифференциациинаселения страны.Проблема имущественного неравенства в России зашла столь глубоко, чтодля ее решения одного подоходного налогообложения явно недостаточно. Так, в126настоящее время в России возник немногочисленный класс людей сосверхвысокими доходами. Существующий механизм налогообложения доходов иимущества физических лиц позволяет передавать в наследство многомиллионныесостояния без налогообложения, что на наш взгляд, является в корненесправедливым, учитывая истоки возникновения многих крупных состояний.Таким образом, на данном этапе развития введение в налоговую системуналога на имущество, переходящего в порядке наследования представляетсянеобходимой мерой, направленной на приведение национальной налоговойсистемы в соответствие с требованиями справедливости.127ЗАКЛЮЧЕНИЕНастоящая диссертационная работа представляет собой комплексноеисследование в области развития концепции справедливости в налогообложениикак основы для формирования модели социально-справедливой налоговойсистемы в Российской Федерации.

В целях дальнейшего развития теоретическихпредставлений о справедливости налогообложения и практической значимостиусиления социальной составляющей в российской налоговой системе вдиссертацииобосновананеобходимостьновогонаполненияпонятиясправедливости в налогообложении, заложенного в XVIII веке Адамом Смитом всвете развития представлений о справедливости в современной научной теории.Предложенный в диссертации подход к пониманию справедливости вналогообложении исходит из возможности и необходимости сочетания двухпринципов налогообложения, а именно, принципа платежеспособности ипринципавыгод.Наосновеавторскоговиденияпонятияналоговойсправедливости в диссертационной работе расширено представление о налоговойэффективности,современнойаименнотеорииивозможностипрактикеинеобходимостиналогообложениядвухсочетаниявконцепций–справедливости и эффективности, каждая из которых в отдельности ведет кпротивоположнымрезультатам.Практическаяреализацияконцепциисправедливого налогообложения неизбежно ведет к потерям доходов бюджетнойсистемы в силу применения налоговых льгот и преференций, концепцияэффективного налогообложения, в свою очередь, ориентирована на фискальныеинтересы государства.

В диссертации определена и обоснована совокупностьинструментовреализацииобеспечивающихконцепцииэффективноесправедливогофункционированиеналогообложения,социально-справедливойналоговой системы.В работе предложена авторская модель прогрессивного подоходногоналогообложения, в основу которой положена прогрессия не законодательно128установленной, а эффективной налоговой ставки, как достоверного показателяреальной налоговой нагрузки налогоплательщика. В исследовании проведенаразработка экономически целесообразных мер по настройке национальнойналоговой системы в отношении налоговых льгот, подоходного налогообложенияфизическихлиц,наследования,налогообложенияпоимущества,совершенствованиюпереходящегомеханизмавпорядкепротиводействиязлоупотреблениям в налоговых отношениях.Итогом проведенного исследования послужили следующие выводы:8. Важнейшим качеством любой современной налоговой системы являетсястепень ее соответствия концепции справедливости.

Вместе с тем, понятиесправедливости не абсолютно и не статично и зачастую требуетсравнительных суждений о том, что считается «более» или «менее»справедливым с точки зрения существующих социальных институтов.9. Анализируя опыт налоговых систем развитых стран можно сделать вывод обезусловном доминировании идей Джона Ролза, поэтому в настоящейдиссертации ролзианская теория справедливости принята за основу висследовании теоретических и практических вопросов темы диссертации.Автор настоящей диссертации полагает, что на основе положений теорииДжона Ролза налогообложение признается справедливым, если налоговоебремя распределяется между налогоплательщиками соразмерно полученныхими экономических выгод тем способом и в той мере, которые будутсоответствовать платежеспособности каждого налогоплательщика с учетомвсех конкретных обстоятельств.10. Проблемавзаимосвязисправедливостииэффективностивналогообложении нуждается в тщательном экономическом осмыслении.Бесспорно, что в данном исследовании она не рассмотрена исчерпывающимобразом.

В настоящее время все чаще высказывается точка зрения, чтоснижение неравенства способствует экономическому росту. Особая рольналоговой политики в увеличении экономического роста посредствомснижениянеравенствапризнанаиОЭСР.Однойизважнейших129характеристик налоговой системы в целом является ее прогрессивность,именно уровень и степень развития прогрессивного налогообложениявыражаеткомпромиссмеждутребованиямиэффективностиисправедливости в налоговой сфере в современных условиях. Спор о «вреде»прогрессивного налогообложения для бизнеса относится к дискуссиям XIXвека и XX веке полностью утратил свою актуальность. Напротив, в XX векеналоги стали рассматриваться в качестве важнейшего инструмента,направленного на решение проблем эффективности и справедливости.Полагаем,чтопоископтимальногосочетаниясправедливостииэффективности в национальной налоговой системе будет способствоватьпостепенному уменьшению разрыва в распределении доходов, не подавляястимулы у высоко- и среднеобеспеченных граждан и создавая стимулы длямалообеспеченных граждан.11.

В теории налогообложения справедливость объясняется, в первую очередь,тем, интересы каких категорий налогоплательщиков отражает проводимаягосударством налоговая политика. Наиболее наглядно это проявляется всфере налоговой политики подоходного налогообложения физических лиц,где справедливость оценивается по степени уменьшения «избыточногонеравенства» при распределении налоговой нагрузки. Вместе с тем, вусловиях плоской шкалы налогообложения доходов физических лиц такойперераспределительный механизм отсутствует, напротив налогообложениефизических лиц носит ярко выраженный регрессивный характер.

Этопроявляется в следующем: ВрезультатеналогообложенияналогоплательщикиспонаименьшимиединойдоходамиставкеНДФЛосуществляютминимальные расходы, у них, как правило, практически отсутствуютсбережения, поскольку инфляция поглощает возможные излишки ихдохода, в то же время налогоплательщики с высокими доходами,стремящиеся к демонстративному потреблению, выигрывают оттакой системы налогообложения, поскольку доля, уплачиваемых130ими налогов оказалась ничтожно мала по сравнению с налоговымиобязательствами налогоплательщиков с сопоставимым уровнемдоходов, уплачивающим подоходный налог по прогрессивной шкалев развитых странах. Система налоговых вычетов оказалась менее ориентированной намалообеспеченных налогоплательщиков, поскольку, в большинствесвоем налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам безучета их реального экономического дохода. Так, стандартныеналоговые вычеты не удовлетворяют требованиям справедливости вналогообложении, во-первых, потому что они несущественны вразмерах и представляются ограниченному кругу лиц, во-вторых,эти вычеты оказались не способны заменить систему прогрессивныхналоговых ставок.

Социальные, имущественные и инвестиционныеналоговые вычеты ориентированы по большей части на болееобеспеченных налогоплательщиков и представляют собой реальныймеханизм законной экономии на налогах. Отсутствие дифференцированного подхода при налогообложении«активных» и «пассивных» доходов усугубляет существующеенеравенство.12. Система налоговых льгот представляет собой важнейший механизмдостижения справедливости в налогообложении. Однако в российскойналоговой системе налоговые льготы отличаются крайне бессистемнымхарактером.

Отсутствие целеполагания и срочности налоговых льготснижаетихэффективностьитребуетдополнительныхзатратнаадминистрирование. К тому же отдельные налоговые льготы носятиндивидуальный характер, что также не способствует достижениюсправедливости.13. Роль налога на имущество, переходящее в порядке наследования всовременной российской системе остается недооцененной. Вместе с тем,использование данного налога в системе имущественного налогообложения131имеетисключительноположительноезначение.Так,пооценкамисследования, проведенного ОЭСР, налог на наследство признан наименееискажающим налогом, то есть налогом, в наименьшей степени влияющимна поведение налогоплательщиков, в том числе склонность к сбережениям,трудовую активность и пр.14.

Масштабное уклонение от уплаты налогов приводит к несправедливости,поэтому необходим эффективный налоговый контроль за правильностьюисчисления и полнотой уплаты налогов. Большая часть мероприятий вданной сфере разрабатывается в рамках международного сотрудничества.Тем не менее, необходимо и совершенствование налогового контроля нанациональном уровне.

Характеристики

Список файлов диссертации