Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы (1142407), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Наследуемое имущество накоплено в прошлом, имееткрайне неравномерный характер распределения, может существенно превышатьтрудовые доходы. Налогообложение наследуемого имущества не являетсяфискально-ориентированным, поскольку, как уже отмечалось, доля налога нанаследство в общей сумме налоговых поступлений в разных странах крайненезначительна, вместе с тем, налоговые системы сохраняют этот видналогообложения, поскольку оно имеет ярко выраженный социальный характер.Данный налог является достаточно необременительным для налогоплательщика,121поскольку взимается однократно, в то время как иные имущественные налогивзимаются многократно в течение всей жизни налогоплательщика.
Налоговоеадминистрированиеданногоналогапредставляетсядостаточнопростым,поскольку наследственное имущество по гражданскому законодательству РФподлежитобязательномунотариальномузафиксированныефактынотариусаминалоговыевпринятияоформлению,наследстваорганы.Данноевсегдавмогутсилучегосообщатьсяобстоятельстволишаетналогоплательщика возможности скрыть объект налогообложения.Введение налога на имущество, переходящего в порядке наследования,представляется достаточно своевременным в связи с возникновением вгражданском праве нового института – наследственного фонда. Наследственныйфонд начинает действовать после смерти наследодателя. Решение об егоучреждении гражданин принимает при составлении завещания.
Наследственныйфонд становится одним из наследников наряду с указанными в завещаниигражданами или организациями, или наряду с наследниками по закону.Примечание - Федеральным законом от 29.07.2017 № 259-ФЗ «О внесении изменений вчасти первую, вторую и третью Гражданского кодекса Российской Федерации» введена статья123.20-1. «Создание наследственного фонда, условия управления им и его ликвидация», всоответствии с которой наследственным фондом признается создаваемый в порядке,предусмотренном ГК РФ, во исполнение завещания гражданина и на основе его имуществафонд, осуществляющий деятельность по управлению полученным в порядке наследованияимуществом этого гражданина бессрочно или в течение определенного срока в соответствии сусловиями управления наследственным фондом.Таким образом, введение налога на имущество, переходящего в порядкенаследования в российскую налоговую систему будет нацелено на решениепроблем имущественного неравенства в обществе.Конструкция данного налога достаточно проста, однако, требует особоговнимания разработка новой модели налога с учетом возникших изменений всовременных экономических отношениях.
В российской налоговой системе,122существовавшей до 2006 года, налог на имущество, переходящего в порядкенаследования или дарения, взимался в форме налога на имущество, полученногонаследниками (одаряемыми). То есть согласно данному подходу налоговая базаопределяется по каждому из наследников (одаряемых) отдельно. Полагаем, чтоприпостроенииновоймоделиналогананаследованиецелесообразнопридерживаться этого подхода и в дальнейшем. Такой подход продиктовантребованием соблюдения принципа платежеспособности при установленииналога.Объектом налогообложения налогом на имущество, переходящего впорядке наследования или дарения, в соответствии с ранее действовавшимзакономявлялсязакрытыйпереченьимущества(восновномобъектынедвижимости).
Однако при таком подходе значительная часть имуществавыпадалаизобъектаналогообложения,чтопредставляетсякрайненесправедливым, поскольку многие виды движимого имущества могут бытьдостаточно дорогостоящими вещами, в то время как объекты недвижимостимогут иметь качества неликвидных активов. Поэтому в настоящее время объектомналогообложения целесообразно признать все виды имущества, которые всоответствии ГК РФ могут переходить в порядке наследования.
При этомнеобходимо предусмотреть определенные изъятия из объекта налогообложенияпо опыту развитых стран, последовательно применяющих данный налог в течениедлительного периода времени.Примечание - Закон РФ от 12.12.1991 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего впорядке наследования или дарения».
Утратил силу в связи с принятием Федерального закона от01.07.2005 № 78-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2006 года.Налоговой базой налога следует признать денежное выражение стоимостиоблагаемого имущества. При этом определение налоговой базы в отношенииобъектов недвижимости возможно осуществлять в соответствии с нормами главы32 НК РФ, дабы соблюдать последовательность существующей методики оценки123однородных объектов налогообложения в национальной налоговой системе. Чтокасается объектов движимого имущества, то оценку такого имуществапредставляется возможным осуществлять экспертным путем под контролемналоговых органов. Денежная оценка отдельных видов имущества какдорогостоящего, так и малоценного может быть сопряжена с рядом трудностей,поэтому многие налоговые системы предусматривают также ряд льгот вотношении такого имущества, например, предметы быта, коллекционныепроизведения искусства.
Однако льготы в отношении дорогостоящего имуществачасто сопряжены с определенными обязательствами со стороны наследника,например, запрет на вывоз из страны произведений искусства, представляющихкультурно-историческую ценность.Для российской налоговой практики может представлять трудность оценкатакого вида наследуемого актива как готовый бизнес, поскольку ранеесуществовавшая практика налогообложения не знала такого вида наследства.Следует отметить, что в ряде стран в случае наследства семейного бизнесасуществует определенная система льгот, также существует система льгот и вотношении наследования производительных активов в сельском хозяйстве.Учитываяособуюзначимостьпроизводительногобизнесавроссийскойэкономике в новой модели налога необходимо тщательно проработать системуналоговых льгот в отношении имущества крестьянских фермерских хозяйств ипаевсельскохозяйственныхпроизводственныхкооперативов,посколькудеятельность этих субъектов малого бизнеса в виду их социальной ролиоблагается налогами с применением налоговых льгот и льготных налоговыхрежимов.При налогообложении наследства в большинстве стран применяютсяпрогрессивные налоговые ставки.
Сложившаяся мировая практика взиманияданного налога предусматривает дифференциацию ставок и освобождений взависимости от стоимости имущества и степени родства. Степень родства какбазовый показатель при установлении прогрессивных налоговых ставок дляразличных групп налогоплательщиков применялась также и в существовавшем до1242006 года в Российской Федерации налогообложении наследства и дарений.Полагаем, что этот исторически сложившийся принцип при определениипрогрессии в налогообложении наследства следует сохранить.В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь втом случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения,а именно:объект налогообложения;налоговая база;налоговый период;налоговая ставка;порядок исчисления налога;порядок и сроки уплаты налога.Специфика новой модели налога на имущество, переходящего в порядкенаследования,можетпредусматриватьразличныевариантыопределенияналогового периода по этому налогу (по каждому факту возникновения объектаналогообложения, за определенный период времени накопительным итогом).Наиболее приемлемым вариантом представляется применение налоговогопериода по каждому факту возникновения объекта налогообложения.
Такойвариант выбора налогового периода продиктован соображениями рациональностии предотвращения возможного оппортунистического поведения со стороныналогоплательщика. Исчисление налога необходимо возложить на налоговыеорганы, что в полной мере соответствует сложившейся национальной практикеналогового администрирования налогов, уплачиваемых физическими лицами.Особоговниманиятребуютналоговыельготы,которыедолжныпредусматривать помимо изъятий и освобождений, о которых говорилось выше,также необлагаемый минимум наследуемого имущества для малообеспеченных исоциально незащищенных граждан.Подводя итог, необходимо обозначить ряд наиболее сложных вопросов,требующих отдельного исследования. Во-первых, вопрос оценки имущества.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
