Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 15
Текст из файла (страница 15)
В. Соколов при рассмотрениипринципа осмотрительности, также писал, что «бухгалтер просто вынуждениметь профессиональное суждение, поскольку никакое, даже самое хорошеенормативное регулирование, не способно учесть непрерывно меняющуюсяжизнь» [56].В.В.«осмотрительностьКарповапреследуети О.А.цельВинокурова [86] отмечают,обеспечениягарантийчтоисполнениятребований кредиторов в случае возможного банкротства предприятия».Противоположную точку зрения выразил Ж.
Ришар «… благодаря этой фикциипредприятие оказывается ликвидированным, несмотря на то, что онопродолжает жить» [95]. И.А. Слободняк [26, c.190] отмечает, что принципосмотрительности представляет собой методологию составления внутреннейбухгалтерской управленческой отчетности и если существует неопределенностьв отношении какого-либо будущего события, то она должна быть отражена сучетом реализации худшего сценария в целях акцентирования внимания напроблемных участках функционирования организации.Выделяютосмотрительности:следующиекритериифункционированияпринципанеопределенность экономической среды существования бизнеса иосторожность признания суммы прибылей и убытков отчетногоэкономических выгод от удерживаемых активов и обязательств;периода – признание убытков в момент их фактического возникновения,признания суммы доходов исходя из их фактического получения, расчетафинансового результата отчетного периода на основе признанных доходов ирасходов;нейтральный подход к определению сумм доходов и расходовотчетного периода, к признанию и оценке активов и обязательств, к87определению потенциальной рыночной стоимости субъекта.
Т.Д. Поплаухинаотмечает,что«необходимостьнейтральностифинансовойотчетностинепосредственно вытекает из цели финансовой отчетности – удовлетворениепотребностей неограниченного круга пользователей» [51]. И.А. Слободняк [26]определяетпринципнейтральностикакобъективноеипредельнобеспристрастное профессиональное суждение. В то же время М.А. Вахрушинаподчеркивает, что «вопросы оценки статей бухгалтерской отчетности всегданосили спорный характер» [99], а устремленность составителей отчетности напрактике, как правило, ориентирована на удовлетворение информационныхзапросов фискальныхдостоверностииорганов,нейтральностичто«…отрицательноформируемыхсказываетсяотчетныхнапоказателей».Э. Хендриксен.
и Ван Бред считают, что вопрос о том, может ли бытьдостигнута нейтральность, остается спорным [95]. Принцип осмотрительностине является обязательным при разработке и функционировании учетнойсистемы, можно представить такую систему учета в которой он отсутствует.Например:при полном использовании модели оценки по справедливойлибо при использовании исторической стоимости, но без признаниялибо без признания только будущих нереализованных убытков.стоимости и отказе от модели оценки по исторической стоимости;будущих нереализованных убытков и нереализованных прибылей;Однако, пока модель оценки по справедливой стоимости через прибыль(убыток) не получила всеохватывающего применения, считаем, что данныйпринцип должен продолжать применяться.
В тоже время меняющиесяэкономические условия требуют изучения возможности его адаптации к ним.Выделим преимущества и недостатки данного принципа в таблице 15:88Таблица 15 - Преимущества и недостатки принципа осмотрительностиПреимуществаНе завышает активыПоказываетболеереальныйдляраспределения на дивиденды показательприбылиОтражает будущие убытки, представляетсобой худший вариант развития ситуации –безрисковый результатПозволяетпризнать обязательства, вотношении которых еще не все событияпроизошли.Проблемы и угрозыЕсли рыночные цены завышены, то и отраженные на балансеорганизации активы будут завышены, в случае, если в сравнениис балансовой стоимостью участвует справедливая стоимостьВуалирует реальные денежные потоки в Отчете о совокупномдоходеСовмещает прошлое и будущее, так как худший вариантразвития событий представлен только по состоянию наотчетную дату и в большой степени подвержен влияниюпрофессионального суждения, а небольшое изменение врасчетах может повлечь существенные убытки, которые не былипризнаны, создавая иллюзию, что все убытки были выявлены.Создает возможность для манипулирования прибылью(убытками).Источник: разработано автором.Как видно из таблицы 15 наряду с преимуществами у принципаосмотрительности имеются и недостатки, некоторые из них, по нашемумнению, могут быть частично нивелированы.
Важным представляется, чтопринцип осмотрительности неразрывно связан с профессиональным суждением[69]. Если есть профессиональное суждение, то естественным образомвозможна субъективность, искажения, мошенничество, неточности и так далее.Соответственно правильность применения профессионального суждения иповышениестепениответственностиучетногоуменьшить недостатки принципа осмотрительности.ПолагаемКонцептуальныенеобходимымосновыивернутьпринципидентифицироватьспециалистапозволитосмотрительностиданныйпринципвкакобязательный к применению при использовании исторической модели учета.Считаем, что данный принцип непосредственно связан с основополагающимдопущениемформирования финансовой отчетности – непрерывностидеятельности [2].
В условиях повышенных рисков и неопределенности следуетувязывать возможность продолжения деятельности с таким проявлением89осмотрительности как проверка активов на обесценение в случае примененияисторической модели.РеформированиебухгалтерскогоучетавРоссиипроисходитвсоответствии с международными стандартами финансовой отчетности [33, с.8].Следовательно, весьма полезными для формирования отчетности согласноМСФО, и согласно РСБУ являются методические разработки в отношениипрактической реализации правил МСФО, в том числе правил, непосредственносвязанных с принципом осмотрительности.
В центре настоящего исследованиянаходятся вопросы проверки активов на обесценение. Данная проверка былавыделена нами как одно из основных и наиболее важных шагов реализациипринципа осмотрительности.Финансовая отчетность, соответствующая Международным стандартам,во многом основана на оценочных значениях, суждениях и моделях, а не наточных описаниях [55]. Представление оценки или профессиональногосуждения можно считать правдивым, если характер оценочного значенияописан, ограничения процесса оценки объяснены, а при определенииоценочного значения не было допущено ошибок.Сейчас вопросы применения профессионального суждения находятся вцентревниманиябизнессообщества.ПомнениюЛ.З.Шнейдмана,профессиональное суждение – заключение определенного лица, котороеявляется базой для принятия решений в условиях неопределенности [87, с.55].По нашему мнению, на практике большое количество факторов влияют нанеопределенность, в том числе изменения в бухгалтерском законодательстве,стратегических направления развития бизнеса, изменение тактических решенийв связи с новыми экономическими реалиями.Я.В.
Соколов и Т.О. Терентьева рассматривают профессиональноесуждение бухгалтера в качестве мнения, которое добросовестно высказанопрофессиональным бухгалтером и полезно для принятия управленческих90решений [59, с.53]. По мнению С.А. Николаевой, профессиональное суждение –это заключение бухгалтера в отношении способов раскрытия и квалификациидостоверной информации о финансовом состоянии компании, финансовыхрезультатах деятельности компании, их изменении, оформленное в видедокумента, являющегося частью учетной политики [84, с.50].Единым в этих подходах является то, что они признают важность и неотрицают возможность использования профессионального суждения длябухгалтерскогоучетавцелом.Подходыкопределениюпрофессионального суждения обобщены в приложении А.понятияПод профессиональным суждением мы понимаем - мнение бухгалтера,детально аргументированное и сформированное без постороннего давления врезультате анализа всей необходимой и доступной ему информации.Профессиональное суждение отражает уровень знаний, квалификации и опытаработы специалиста.
Оно служит основанием для принятия им как можно болееобъективным образомсубъективныхпосвоей природерешенийприобстоятельствах, в которых однозначно определить порядок действий этогоспециалиста невозможно. Но можно выработать определенные ориентиры,позволяющие упорядочить процесс вынесения суждения.Изучение методики проверки активов на обесценение позволиловыделить четыре ключевых учетных параметра рассматриваемой области,которые требуют применения профессионального суждения:определение и анализ признаков обесценения;расчет возмещаемой стоимости;определение генерирующей единицы;анализ признаков восстановления признанных в прошлые периодыубытков от обесценения.91Более детальный анализ позволяет выделить следующие важные случаинеобходимости вынесения профессиональное суждения бухгалтером:выявление наличия признаков обесценения;признание объектов в качестве активов, подлежащих проверке наобесценение;выявление сроков полезной службы активов;определение справедливой стоимости за вычетом затрат наобесценение;определение ценности использования, а именно определениюопределение ЕГДС;оценка существенности информации, подлежащей раскрытию вденежных потоков (доходов, расходов) и определению ставки дисконтирования;распределение деловой репутации на ЕГДС;финансовой отчетности в отношении убытков от обесценения.Обесценение активов является, на наш взгляд, одной из самыхзначительных областей применения профессионального суждения бухгалтера,базирующегосянаоценочныхзначениях,получаемыхотруководстваорганизации и различного рода специалистов.
Процедура тестирования активовна предмет обесценивания сложна, требует больших трудозатрат и специальныхзнаний. Многие показатели базируются на субъективных предположениях, чтоможет привести к ошибкам и злоупотреблениям с отчетностью.Особенностипримененияпрофессиональногосуждениядлянематериальных активов выделены по областям проверки активов наобесценение согласно МСФО 36 с указанием особенностей для нематериальныхактивов и представлены в таблице 16:92Таблица 16 - Профессиональное суждение в отношении нематериальных активов поосновным областям их проверки на обесценениеОбластипроверки наобесценениеСферадействияМСФО 36ФакторынеобходимостипроверкиПонятие ЕГДСМСФО 36МСФО 36 применяется квнеоборотным нефинансовымактивам за исключениемзакрытого перечня активов,правила оценки которыхрегулируются отдельнымиМСФО (запасы,инвестиционнаянедвижимость, оцениваемаяпо справедливой стоимости итак далее).- Наличие признаковобесценения;- Наличиеопределенных НМА:гудвил, НМА снеопределеннымсроком службы иНМА неготовые киспользованию- Улучшение ситуациипри наличии ранеепризнанного убыткаНаименьшаяидентифицируемая группаактивов, которая генерируетденежные притоки, взначительной степенинезависимые от денежныхпритоков от других активовили групп активов.ПримечанияДля НМАНематериальные активывключены в областьприменения МСФО 36.Помимо НМА, подлежащихежегодной проверке наобесценение, компаниямнеобходимо следить захарактеристиками всех НМАна предмет наличияпризнаков обесценения, НМАсоставляют все большуюдолю в активах компании,соответственно эффект отпотенциального убытка отобесценения скорее всегоокажется существенным,рынок НМА развиваетсядостаточно быстрымитемпами.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
