Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Хотя в Концептуальные основы МСФОданный принцип не включен, он по-прежнему широко используется во многихстандартах и на нем построен целый ряд важнейших правил формированияотчетной информации [74].Данный принцип впервые в МСФО появился в документе «Принципыподготовки и представления отчетности», опубликованном в 1989 году.
[1]Согласно данному принципу формирование профессиональных суждений иоценок должно сопровождаться в условиях неопределенности осторожнымподходом.Осмотрительностьтребуетраскрытиянеопределенности, отражения элементов отчетностиприродыистепенипри котором активы идоходы не завышены, а обязательства и расходы не занижены. Таким образом,потенциальные(нереализованные)убыткиа потенциальные (нереализованные) прибыли - нет.должныбытьучтены,Однако, осмотрительность не означает чрезмерную консервативность,котораятакжеспособнаисказитьинформацию,нарушаяпринципнейтральности, недооценив активы и доходы и переоценив обязательства ирасходы.
Данный принцип позволяет получить безрисковый результат, так как впоказатель чистая прибыль (убыток) ни в коем случае не включаетсяпотенциальная(нереализованная)прибыль,потенциальный (нереализованный) убыток.нообязательновключаетсяЭкономическая ситуация в конце ХХ века и особенно в начале ХХӀ веказначительноизменилась.Характернымсталостремительноеизменениебольшинства важнейших параметров ее состояния, ускорение большинствапроцессов ее развития.
Подъемы часто сменяются кризисами, наблюдаютсязначительные риски и неопределенность, возрастает рыночная волатильность.Предкризисный,кризисный82ипосткризисныйпериодыразвитияэкономики имеют различия с экономической точки зрения, однако, все трипериодаразвитияэкономкихарактеризуютсянестабильностью,неопределенностью и повышенными рисками для бизнес сообщества.В таких условиях инвесторы хотят видеть оценку субъектов экономики вотчетности именно глазами рынка [36].
Такую возможность дает модель оценкипосправедливойстоимости.Сфераеедействияраспространяласьвсоответствии с потребностями пользователей финансовой отчетности – впервыепонятие справедливой стоимости было включено в проекты МСФО в 1977 году,позже,в1995году,модельполучилаофициальноепредставлениеприменительно к финансовым инструментам, а в 2000 году модель оценки посправедливой стоимости стала использоваться для оценки нефинансовыхактивов.
Современные условия функционирования экономики обусловливаютактивность разработчиков стандартов МСФО по расширению использованияоценки по справедливой стоимости.В связи с этим в концепцию МСФО было решено не включать принципосмотрительности.Причиной его исключения из нового концептуальногодокумента «Концептуальные основы» является его противоречие с задачейпредставления пользователям отчетности целостной картины финансовогоположения экономического субъекта.В условиях современной экономикипользователи ориентированы на получение полной информации о том, какизменялось благосостояние предприятия, включая созданные предпосылки дляполучения будущих экономических выгод.
От принципа осмотрительностиразработчики стандартов были вынуждены отказаться и переориентироватьсяна принцип рыночного взгляда, предполагающего, прежде всего, оценку посправедливой стоимости и отражение в отчетности как нереализованныхубытков, так и нереализованных прибылей (в 2010 году Советом по МСФОисключен принцип осмотрительности в пользу концепции нейтральности) [100].83Однако в стандартах, где используется модель оценки по фактическойстоимости (историческая модель), а не модель учета по справедливойстоимости, продолжает действовать принцип осмотрительности.Наиболее характерными проявлениями принципа осмотрительностиявляются следующие правила, содержащиеся в международных стандартах ипредставленные в таблице 14:Таблица 14 - Принцип осмотрительности в МСФОПримеры принципаосмотрительностиОтражение запасов в ОФПНачало амортизациивнеоборотных активовРезервы по финансовым активамПризнание оценочныхобязательствОбесценение активовОтражение в отчетностивнеоборотных активов,предназначенных для продажиСущность примераЗапасы отражаются понаименьшей из себестоимости ичистой продажной стоимости [3]Амортизация начинается смомента готовности объекта кэксплуатации [9]Признание оценочного резервапод ожидаемые кредитные убыткипо названным в стандартефинансовым активам,дебиторской задолженности поаренде, активу по договору илиобязательству по предоставлениюзайма и договору финансовойгарантии [6]Признание оценочногообязательства, когда:- есть существующая обязанность,возникшая в результате какоголибо прошлого события;- представляется вероятным, чтодля ее урегулированиянеобходимо выбытие ресурсов,которые содержат экономическиевыгоды; и- проведение надежной расчетнойоценки величины обязательстваявляется возможным.
[11]Балансовая стоимость активов недолжна превышать ихвозмещаемую стоимость [10]Внеоборотные активы,предназначенные для продажиотражаются по наименьшей избалансовой стоимости исправедливой стоимости завычетом затрат на продажу [5]Источник: разработано автором.СтандартМСФО 2 «Запасы»МСФО 16 «Основные средства»МСФО 9 «Финансовыеинструменты»МСФО 37 «Оценочныеобязательства, условныеобязательства и условныеактивы»МСФО 36 «Обесценение активов»МСФО 5 «Долгосрочные активы,предназначенные для продажи, ипрекращенная деятельность»84Примеров использования принципов осмотрительности достаточно много,однако наиболее заметным, на наш взгляд, и значимым по воздействию нарезультат деятельности предприятия и его финансовое положение являетсяпроверкаактивовнаобесценение.Вотношенииактивовпринципосмотрительности выражается в требовании того, чтобы они в Отчете офинансовом положении были отражены по стоимости, не превышающейэкономическую выгоду, которую как ожидается они смогут генерировать.Особенную актуальность соблюдения принципа осмотрительности в этомотношении представляет собой начавшееся в России в 2014 году ухудшениеэкономической обстановки, что для подавляющего числа компаний означалоповышение роли информации об обесценении активов для действующих ипотенциальных собственников.
Данная информация позволяет приниматьбыстрые и адекватные решения о дальнейшем способе использования илиреализации неэффективных активов.Важная особенность состоит в том, что область применения принципаосмотрительности расширяется, а конкретные правила ужесточаются на уровнеМСФО. Пример – переход к модели ожидаемых значений при определениикредитных убытков по финансовым активам, и при определении оценочныхобязательств [6]. Такая попытка оценить будущие убытки исходя их ожиданийбудущегосвидетельствуетоновыхподходахкосмотрительности,учитывающих требуемое пользователями усиление степени «прогнозности»информации финансовой отчетности. Таким образом, несмотря на то, что вКонцептуальныеосновыпринципосмотрительностиневключен,онприменяется по отношению к таким активам, как запасы, основные средства,нематериальные активы, инвестиционная недвижимость (учитываемая не помодели справедливой стоимости), к финансовым активам (учитываемым не помодели справедливой стоимости через прибыль (убыток), внеоборотным85активам, предназначенным для продажи – то есть по отношению к наиболееважным для деятельности многих предприятий и превалирующим активам.СоветпоМСФОвнастоящеевремяпродолжаетработунадКонцептуальными основами таким образом, чтобы они предоставляли болееподробное руководство по оценкам, представлению отчетности и раскрытияминформации.ВсоответствиисопубликованнойСоветомпоМСФОинформацией о своих предварительных решениях в рамках работы надпроектом в предлагаемую новую редакцию Концептуальных основ может бытьвозвращено понятие осмотрительности в качестве принципа, помогающегообеспечить нейтральность.
Принцип осмотрительности будет описан как«проявлениеосторожностиприформированиисуждений вусловияхнеопределенности». Председатель Фонда МСФО Мишель Прада (Michel Prada)заметил, что основные положения данного принципа остаются нетронутыми ипродолжают действовать в рамках всех МСФО [126].Принцип осмотрительности регулярно и детально анализировали какотечественные, так и зарубежные ученые так как от его соблюдения зависитфинансовое состояние организации, представленное в отчетности. Одно изнаиболее общих определений принципа осмотрительности, сформулированознаменитым американским аудитором Р.
Монтгомери, который писал, что«доходы возникают только после продажи, расходы - после возникновения».Другой американский ученый Г.Р. Хатфильд полагал, что «консерватизм - этоприем, позволяющий уменьшить величину активов в целях сокрытияприбыли» [95].В ХХ и ХХӀ веках ученые и специалисты также уделяют принципуосмотрительности повышенное внимание в своих трудах, что подтверждает егоактуальность, дискуссионность и значение в отражении фактов хозяйственнойжизни. Так, Е.А. Смирнова отмечает, что «принцип осмотрительностинепременно будет зависеть от профессионального суждения бухгалтера, так как86основан на достоверности, которую, с одной стороны, можно подкрепитьтребованиямидействующегозаконодательства,сдругой-своимпрофессиональным суждением» [86]. При этом Я.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
