Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 17
Текст из файла (страница 17)
Таким образом, данный гудвил былотнесен к сегменту «Переработка, коммерция и логистика»». В финансовой99отчетности за 2018 год, компания раскрыла следующую информацию:«Учитывая, что за шесть месяцев 2018 года сегмент «Переработка, коммерция илогистика» продемонстрировал операционный убыток, Компания приняларешение пересмотреть ключевые допущения, используемые при расчетеценности использования производственных сегментов, в результате чего быловыявлено превышение стоимости идентифицируемых чистых активов надценностью использования сегмента «Переработка, коммерция и логистика» ипризнано частичное обесценение гудвила данного сегмента в сумме 47 млрдруб. в промежуточной консолидированной отчетности за шесть месяцев 2018года.
Продолжение ослабления курса рубля и роста цен на нефть в третьемквартале 2018 года и соответствующие изменения в долгосрочном прогнозеосновных макропараметров, а также отсутствие на момент подготовкиотчетности определенности по изменению детального алгоритма расчета ипорядку администрирования обратного акциза на нефть для переработки идемпфирующей составляющей, потребовали актуализации модели денежныхпотоков сегмента». [110].Выбору генерирующей единицы потенциально присущ существенныйриск манипуляций с показателями финансовой отчетности и потому являетсяодним из ключевых вопросов обесценения нематериальных активов. Многиеисследования западных учетных обращали пристальное внимание на этотвопрос. Среди таких исследователей Charles E.
Jordan, Stanley J. Clark, Hayn C. иHugles P.J [96]. Сложность состоит в том, что какой критерий будет абсолютноправильным во многих случая установить невозможно. МСФО 36 говорит, что«Для идентификации генерирующей единицы актива используется суждение»[10]. На наш взгляд профессиональное суждение в отношении выбора критерия,должно обсуждаться с менеджментом, детально обосновываться и постоянноподтверждаться (на каждую отчетную дату). Достаточно часто таким критерием100выступают чистые активы, выручка, н, в большинстве случаев, эти критерии немогут точно отражать распределение деловой репутации.Определениепрогнозныхденежныхпотоковявляетсяэлементомвозмещаемой стоимости и необходимо для расчета ценности использования.Расчет будущих денежных потоков существенно влияет на оценку ценностииспользования ЕГДС и, таким образом, влияет на величину убытка отобесценения гудвила. Возмещаемая стоимость ЕГДС, к которой относитсягудвил, может быть определена на основе расчета ценности использования сприменением метода дисконтированных денежных потоков.
Практика вопросарасчета будущих денежных потоков вызывает множество вопросов и проблем,которые связаны с тем, что прогнозов денежных потоков субъективен. Расчетпредполагает долгосрочную модель будущих денежных потоков (5 лет и более).МСФО 36 описывает, какие виды потоков денежных средств должны бытьучитаны.
Несмотря на то, что технический процесс расчета дисконтированияявляетсяединымдлявсехслучаевегоприменения,расчетставкидисконтирования и определение периода дисконтирования могут бытьразличными в каждом отдельном случае, в связи с чем менеджмент компаниидолжен правильно проанализировать факторы, влияющие на расчет ставкидисконтирования, который повлечет изменение показателей финансовогосостояния и финансовых результатов компании.В соответствии с информацией, раскрытой в консолидированнойфинансовой отчетности за 2018 год, ОАО «НК «Роснефть» определяла ставкудисконтированиякомпании (10,3%).наосновесредневзвешеннойстоимостикапиталаПолагаем, что в период кризиса использование исторических показателейсобственной структуры капитала сопряжено с объективно существующимирисками искажения информации и может быть использовано с достаточной101степенью осторожности (например, с учетом структуры капитала в среднем поотрасли на основании данных отчетов инвестиционных банков и т.д.)КомпанияПАО«Фармстандарт»(2016год)определяластавкудисконтирования (12,78%) с учетом показателей Модели оценки стоимостикапитальных активов, рассчитанных на отчетную дату.
При таком подходеиспользуются значения влияющих на ставку дисконтирования переменных,взятых на определенный момент времени. Такой подход не учитываетменяющегося характера экономических процессов, что отрицательно можетсказаться на результате расчета ставки дисконтирования.Риск является объективно существующим фактором, присущим любомупрофессиональному суждению, вне зависимости от уровня компетентностиспециалиста и существует независимо от желания специалиста его учитывать.Однако, если процесс вынесения профессионального суждения бухгалтераорганизован неправильно, то возрастает риск искажения информации вфинансовой отчетности. В тоже время эффективно и корректно организованныйпроцесс вынесения профессионального суждения ведет к представлениюпользователям полной и достоверной информации, и в этом случаепрофессиональноесуждениеслужитинструментомсокращенияинформационных рисков. Процесс принятия профессионального суждениявсегда подразумевает анализ и оценку рисков, связанных с использованиемнекачественной информации и с ее неверной обработкой и оценкой.
Такимобразом, одной из задач бухгалтера становится анализ рисков использованияненадежной, не полной информации, возможности пропуска важных сведений,применения не адекватных методов обработки информации, допущениялогических и расчетных ошибок при принятии решения. Бухгалтер долженсделать выбор между минимизацией этих рисков и выполнением принципарациональности и своевременности (выгоды от составления финансовойотчетностидолжныпревышатьзатратынанее,информациядолжна102своевременно поступать к стейкхолдерам) Преодоление данных проблемдолжно основываться на комплексном решении задачи повышения качествапрофессиональных суждений, как организационного, так и методологического иметодического характера.Такиминструментовобразом,профессиональноеформированияотчетности,суждениеявляетсяпозволяющимоднимизпредоставлятьпользователям полную и надежную информацию о финансовом состоянииорганизации и выступает движущей силой дальнейшего развития учетнойметодологии.Выводы по параграфу 2.3 наосновеосмотрительности,проведенногоисследованийанализаисторииотечественныхиразвитиязарубежныхпринципаученыхопределена его сущность, состоящая в обеспечении «безрискового показателяприбыли/убытка»; выделены преимущества и недостатки принципа осмотрительности; предложен способ нивелирования недостатков применения принципаосмотрительности в виде повышения качества профессионального сужденияучетного специалиста; сформирована позиция в отношении дискуссионного вопроса возвращенияпринципа осмотрительности в Концептуальные основы МСФО с указаниемслучая его использования в исторической модели учета определена тенденцияего дальнейшего развития; обосновано,чтооднимизключевыхпроявленийосмотрительности является проверка активов на обесценение. сформулированоопределениепрофессиональногопринципасуждения,позволяющее наиболее точно отразить суть профессионального суждения ислужитьосновой егоформирования:«мнение бухгалтера,детально103аргументированное и сформированное без постороннего давления врезультате анализа всей необходимой и доступной ему информации»; выделены ключевые области проверки нематериальных активов наобесценение, которые требуют применения профессионального суждения вотношении нематериальных активов на агрегированном и более детальномуровнях; выделено четыре ключевых учетных параметра рассматриваемой области,которые требуют применения профессионального суждения:а.определение и анализ признаков обесценения;в.расчет возмещаемой стоимости;б.г.определение генерирующей единицы;анализ признаков восстановления признанных в прошлые периодыубытков от обесценения. профессиональноесуждениерассмотреноспозициисниженияинформационных рисков и инструмента представления достоверной инадежной информации.104ГЛАВА 3ИНСТРУМЕНТАРИЙ ПРОВЕРКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НАОБЕСЦЕНЕНИЕ3.1Процедура определения убытков от обесценения нематериальныхактивовНа основе проведенного анализа экономической роли обесценениянематериальных активов, их особенностей и практических аспектов проведениятестирования на обесценение, предлагаем процедуру определения убытка отобесценения нематериального актива, состоящую из ряда обязательныхсубпроцедур, перечисленных ниже, способных повысить эффективность какбухгалтерской службы, так и качества управления нематериальными активами вцелом.
Рекомендации по организации процесса проведения процедурыпредставлены в параграфе 3.3. настоящего исследования.Проведение классификации нематериальных активов, предложенной впараграфе 2.1 настоящего исследования позволит установить наличие такихнематериальных активов, которые требуют как минимум ежегодной проверкина обесценение.1. Начинать целесообразно с выявления нематериальных активов снеопределенным сроком полезной службы, так как неопределенность срокаполезной службы требует обоснования. Как правило, присутствие напредприятии подобных активов редкость, поэтому при их поступлениибухгалтерусразу следует сделать соответствующую отметкуОбязательнойприложении В.проверкинаобесценениеактивов,в листепредставленномвТакже следует выявить незаконченные нематериальные активы.
При этомважнымстановитсяправильностьихпризнания.Незаконченныенематериальные активы будут представлены в подавляющем большинствеслучаев самостоятельно созданными активами, которые могут включать такойих вид, как разработки. Как уже отмечалось, требуется одновременное105выполнение всех критериев признания. Такие нематериальные активы еще неамортизируются, и достаточно часто определение их справедливой стоимостисопряжено с трудностями: на основе исходных данных первого или дажевторого уровня сделать это будет невозможно.2. В качестве отдельно шага следует рассматривать работу по проверке наобесценение гудвила в силу специфики его признания и оценки.Во-первых, гудвил должен быть при возможности распределен на ЕГДС.Для этого должна быть найдена разумная основа для распределения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
