Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 21

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 21)

Для подтверждения возвратадолжны быть также найдены обе оценки, формирующие возмещаемуюстоимость и только, если они обе будут превышать балансовую стоимостьвозврат следует считать уже не условным, а фактическим.Кроме этого в раскрытиях должны быть приведены обе оценки,формирующие возмещаемую стоимость по нематериальным активам длякоторого был осуществлен условный возврат, а затем возврат.Если на следующую отчетную дату возврат не подтвердиться, то есть хотябы одна из оценок будет меньше чем балансовая стоимость, условный возвратследует удалить.Методика включает порядок признания отложенных налогов, связанных спризнанием и возвратом убытков от обесценения.При признании или возврате убытков от обесценения возникают либоотложенные налоговые активы или либо обязательства, определяемые всоответствии с МСФО (IAS) 12.

Для этого временная разница находится какразница между пересмотренной балансовой стоимостью. актива с егонеизменной налоговой базой (В Российском налоговом учете не признаютсяубытки от обесценения).В случае возникновения убытка образуетсяотложенный налоговый актив, в случае его возврата отложенный налоговыйактив уменьшается, что равноценно возникновению отложенного налоговогообязательства. Соответственно, при условном возврате будет возникать расходпо отложенному налогу, но также в ПСД, при отражении фактического возвратабудет возникать доход по отложенному налогу в ПСД и расход в прибылях(убытках).Выводы по параграфу 3.2Предложенавключающая:методика124восстановленияубыткаотобесценения,определение признаков возврата в разрезе НМАвведено и обосновано понятие «условного возрата», позволяющеена отчетную дату, на которую мог бы быть сделан по правилам МСФО 36возврат, признать условный возврат с его отнесением в статьи прочегосовокупного дохода, а не в состав прибыли.предложен порядок возврата убытка по НМА, дающий возможностьболее рационально организовать процедуру анализа восстановления убытка отобесценения, руководствуясь принципом осмотрительности.предложен порядок отражения отложенных налогов при возвратеубытка.3.3Организация процесса проверки НМА на обесценениеЭкономическая нестабильность и быстро изменяющаяся ситуация в миреограничивают возможности финансовой функции в сфере планирования ипрогнозирования, а также способность учетных специалистов оперативнопредоставлять точные данные, на которые другие руководители высшего звенамогли бы опираться при принятии решений.

Таким образом, компаниямнеобходимо приспособиться к условиям возросшей неопределенности в целяхформирования достоверной и прозрачной финансовой отчетности. Об этомсвидетельствует и возрастающая роль МСФО в России: МСФО становятсячастью системы управления в современных компаниях, государственныеорганы становятся заинтересованными пользователями отчетности в форматеМСФО, в то же время интерес к отчетности со стороны заинтересованныхпользователейсущественноограничиваетсяфактомсуществованиянеопределенности в оценках, а прогнозирование становится одним из самых125чувствительных вопросов при формировании отчетности по МСФО. Данныетенденции требуют от предприятий более внимательного подхода к качествуотчетной информации, особенно в отношении наиболее чувствительных кнеопределенности областей учета, одной из наиболее существенных являетсяобесценение нематериальных активов.В целях совершенствования процесса определения и признания вотчетности обесценения нематериальных активов и одновременно в целяхповышенияэффективностибухгалтерскойслужбы,разработкисоответственного инструментария проверки на обесценение нематериальныхактивов, мы рекомендуем начать с анализа необходимых изменений:анализ организации процесса проверки нематериальных активов навыделить имеющиеся проблемы;определить ожидаемый результат.обесценение до изменений;определить перечень необходимых изменений;Результаты анализа мнений финансовых аналитиков и заключенийэкспертов, представленных в периодических изданиях, финансовые отчетностироссийских и зарубежных компаний, повышенный интерес бизнес-сообщества кпроблемам обесценения активов и признание факта возрастающей ролинематериальных активов в структуре активов предприятия, отсутствиедолжного опыта у российских специалистов в силу объективных причин, такихкак развитие российской экономики и действующих стандартов учета иотчетности,понятийныенеточности,несоблюдениеэкономическогосодержания, субъективизм представления и раскрытия в бухгалтерскойотчетности, а также текущая экономическая нестабильность свидетельствуют отом, что процесс проверки нематериальных активов на обесценение вбольшинстве компаний требует существенных улучшений.126Разработку инструментария определения и признания в отчетностиобесценения нематериальных активов имеет смысл осуществлять в разрезешагов или этапов теста на обесценения нематериальных активов, с тем, чтобыне столкнуться с проблемами недостаточной разработки предыдущего шага вусловиях неопределенности и ограниченности временных рамок проведенияпроцедуры.Процесспроведениятестированияструктурирован следующим образом:наобесценениеможетбыть1.определение уровня тестируемых нематериальных активов на2.определениеобесценение;временныхрамокпроведениятестированиянематериальных активов на обесценение в разрезе видов нематериальныхактивов и их групп;3.4.определение возмещаемой стоимости нематериального актива;оценка и признание убытка от обесценения нематериального активаили группы нематериальных активов.Шаг 1.

При определении уровня тестируемых нематериальных активов наобесценение отправной точкой является выделение следующих видов НМА иих уровней:деловая репутация;нематериальные активы с неопределенным сроком службы инематериальные активы неготовые к использованию;нематериальные активы с определенным сроком службы;генерирующая единица.Гудвил как актив в консолидированной отчетности не существуетотдельно от чистых активов приобретенной компании. При оценке гудвилаидентифицируемые приобретенные активы и обязательства оценивают посправедливой стоимости на дату приобретения, что освобождает оценку127гудвила от влияния ошибок текущего бухгалтерского учета, однако неустраняет влияния субъективизма, присущего самому формированию оценки посправедливойстоимости,чтосвидетельствуетонеобходимостисовершенствования системы учета и отчетности на всех взаимосвязанныхэтапах учета и отчетности.Проверка на обесценение гудвила проводится на уровне генерирующейединицы, то есть группы активов, которые создают независимый притокденежных средств.

Гудвил должен быть распределен на единицы в моментприобретения. Он может быть распределен как на существующие ЕГДП, так ина новые единицы, которые возникли в результате объединения. Передпроведением тестирования гудвила на обесценение компаниям необходимоубедиться в том, что каждая единица или группа единиц, на которуюраспределяется гудвил представляет самый нижний уровень, на которомруководствопроводитмониторинггудвилаинепревышаетразмероперационного сегмента. В целях повышения эффективности этого этапарекомендуется документирование всех релевантных деталей сделки, в томчисле деталей наличия или отсутствия четкого стратегического планаруководствакомпаниивотношенииприобретаемогоимущественногокомплекса, при признании гудвила, что также обеспечит последовательностьоценок и суждений руководства (например, при смене руководства компании).Такая документациявключающийможет представлятьдокументациюнамеренийсобой внутренний документ,руководстваприприобретенииимущественного комплекса, ожиданий от сделки и т.д.

В то же время в целяхэкономиивременногоресурсапредприятийиповышениякачествараскрываемой информации в финансовой отчетности, вышеуказанные деталимогут быть раскрыты в финансовой отчетности за год, в котором такая сделкабыла осуществлена.Резюмируяинформациюпредприятиявкаквышесказанное,раскрытия128мыфинансовойимущественногорекомендуемотчетностикомплексаввключатьприцеляхтакуюприобретенииповышенияэффективности проведения тестирования на обесценения гудвила в будущем. Вслучае, когда гудвил был признан в предыдущих отчетных периодах инеобходимая информация не была включена в раскрытия финансовойотчетности за соответствующий отчетный период, рекомендуем утвердитьформу внутреннего документа, которая будет использоваться в будущихотчетных периодах.

Рекомендуемая форма такого документа представлена нарисунке 3:Источник: разработано автором.Рисунок 3 - Базовая документация при признании гудвилаВ случае наличия нематериальных активов с неопределенным срокомслужбы и нематериальных активов неготовых к использованию, отправнойточкой процедуры обесценения является процедура пересмотра оценки срокаполезного использования нематериального актива с неопределенного наопределенный и процедура оценки «готовности» нематериального актива киспользованию.129Мы рекомендуем компаниям утвердить внутренний документ поопределению сроков полезного использования в разрезе нематериальныхактивов (их групп) в целях повышения эффективности процедуры пересмотрасроков полезного использования и их установления или реклассификациинематериальногонеопределеннымактивасрокомизкатегорииполезного«нематериальныйиспользования»активвскатегорию«нематериальный актив с определенным сроком полезного использования».Документ представлен таблицей 20:Таблица 20 - Обоснование сроков полезного использования нематериального активаНМА (ГруппаНМА)НМА 1-ФакторОписаниеЖизненные циклы подобных НМАПредполагаемый моральный износ(технический, технологический, коммерческийи т.д.)Ограничения относительно сроковиспользования (например, правовые)Ожидаемые способ использованияНаличие способности эффективного управленияНМАЗависимость СПИ НМА от СПИ прочих активовСтабильность отраслиПотенциальные действия конкурентовУровень расходов на обслуживание-Источник: разработано автором.Для нематериальных активов, неготовых к использованию, отправнойточкой анализа является подтверждение их классификации и, одновременно,подтверждение существования самого нематериального актива в соответствии скритериямипризнаниянематериальныхактивов,таккакспособностьнематериального актива приносить будущие экономические выгоды, которыевозмещают его балансовую стоимость, часто подвержена большей степенинеопределенности до начала использования нематериального актива, особеннов ситуации нестабильной экономики.

Таким образом, мы рекомендуем130компания утвердить форму документа, фиксирующего факты подтвержденияклассификациитакихпредставлен таблицей 18:нематериальныхактивов.ПримертакойформыТаблица 21 - Нематериальные активы не готовые к использованиюНМА (ГруппаНМА)НМА 1ФакторОписаниеСтратегия использованияСтепень готовностиПотенциальные действия конкурентовПотенциальные изменения в бизнесе компании-Источник: разработано автором.После того как компания определила группы нематериальных активов,подлежащих тестированию на обесценение и принадлежность нематериальногоактива к той или иной группе подтверждена и результаты проведенного анализапроверены и утверждены, компании могут переходить к шагу 2 – определениювременных рамок тестирования нематериальных активов на обесценение.Независимо от наличия признаков на обесценение организация обязанатестироватьнаобесценениенематериальныйактив,срокполезногоиспользования которого не определён, нематериальный актив, еще не готовый киспользованию, и приобретенный при объединении бизнесов гудвил ежегодно,при этом тестирование на обесценение проводится в любое время в течениегода, но проводится он каждый год в одно и то же время.

Характеристики

Список файлов диссертации