Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Это ставит перед организациямисерьезную задачу обеспечения надежности и достоверности информации,используемой в расчетах, а также прозрачного и подробного раскрытия такойинформации перед пользователями отчетности.Как и все стандарты, МСФО 36 требует представления раскрытий вфинансовой отчетности об объекте анализа согласно перечню необходимыхраскрытий. Высокое внимание к вопросу раскрытий вызвано предназначениемфинансовой отчетности по МСФО, главным образом, внешним пользователям,которые заинтересованы в информации об обесценении и его оценке в целяхпринятия решений. Надежная финансовая отчетность должна иметь правдивоепредставление в соответствии с одним из принципов требуемой МСФОдостоверности отчетности.
МСФО 36 рекомендует представлять информациюпо группам активов, а не в разрезе каждого отдельного актива, что существенноупрощает процедуру подготовки раскрытий.139Стандарт отмечает, что раскрытие в финансовой отчетности допущенийпри определении возмещаемой стоимости актива поощряется. Примерами такихдопущений являются расчетные оценки, которые разработаны и отражены вучетной политике компании; они носят индивидуальный характер и должнысоответствовать структуре и деятельности конкретной компании.
Необходимотакже принимать во внимание порог существенности, так как коррекцию делатьне нужно, в случае, когда расчет обесценения не превышает порогсущественности, однако, необходимо также указать, что такой анализ былпроведен и порог существенности соответствует указанному в учетнойполитики компании.МСФО 36 не определяет, какие убытки следует считать существенными.Однако, на практике компании признают убыток как существенный, если егосумма превышает 5 процентов от балансовой стоимости актива или ЕГДС.Информацияо существенностив произвольной форме.убытковраскрываетсякомпаниямиЕвропейская организация по ценным бумагам и рынкам провела анализнескольких сотен финансовых отчетностей в 2015 году (во введении документаговорится о том, что в связи с началом финансового и экономического кризиса,активы компаний многих отраслей могут генерировать меньшие денежныепотоки, по сравнению с ожиданиями компаний) и выявила низкое качествораскрываемой информации об обесценении активов [121].
Экспертамиотмечено, что требования раскрытия информации, для выполнения которыхнеобходимо активное участие руководства, соблюдаются в меньшей степени,чем требования раскрытия информации, которые не требуют особых усилий.Это указывает на использование шаблонных фраз и моделей, которые не140отражают действительность. Учитывая временные рамки проведенного анализа,с одной стороны и текущее состояние экономики, с другой, говорить о том, чтопроблеманедостаточностираскрытий,представленныхвфинансовыхотчетностях, об обесценении нематериальных активов не существует, непредставляется возможным. В текущих неблагоприятных экономическихусловиях уменьшение денежных потоков, генерируемых активами, являетсяочевидным, и, соответственно, увеличивается вероятность возникновенияубытков от обесценения вместе с количеством допущений, используемыхорганизациями, а их разумность и надежность требует повышенного вниманияи анализа.Основное внимание в отчете Европейской организации по ценнымбумагамирынкамуделяетсякачествуинформации,раскрываемойвфинансовой отчетности.
Отчет критикует некоторые раскрытия информациикак «шаблонные», не характерные для конкретной компании и в некоторыхслучаях даже не соответствующие требованиям стандарта.Европейская организация по ценным бумагам и рынкам опубликовала вапреле 2018 года свой ежегодный отчет о мерах по обеспечению соблюдениятребований международных стандартов финансовой отчетности в 2017 году[121].Одной из трех областей с наибольшим количеством выявленныхнарушений остается обесценение нефинансовых активов, начиная с 2014 года.Рассмотрим раскрытия в отношении обесценения активов, в том числегудвила, включенные в финансовую отчетность компании, производящейавтомобили марки Форд в своей консолидированной финансовой отчетности за2015 год:141В раскрытии указан объект анализа, факт использования определенныхдопущений и определены единицы, генерирующие денежные потоки, однако, неуказаны основания для выбора единиц, генерирующих денежные потоки:«При оценке признаков возможного обесценения внеоборотных активовГруппы (включая основные средства, нематериальные активы и гудвил) или притестировании их на обесценение на 31 декабря 2015 года руководствоиспользовало ряд допущений.
Руководство выделило две генерирующиеединицы (ГЕ) в составе Группы: ПАО «УАЗ» и ПАО «ЗМЗ».Далеераскрытыосновныепризнакиобесценения,которыепредставляются разумными, учитывая текущую экономическую ситуацию,однако не указаны источники результатов анализа рынка:«В 2015 году на российском автомобильном рынке наблюдалсяпродолжающийся спад спроса на автомобили, снижение рынка составило 36%по сравнению с продажами 2014 года. Общий объем российского рынкаавтомобилей составил 1,6 млн единиц.
Отмеченный спад продаж был вызванпреимущественно макроэкономическими факторами, включая рост процентныхставок и негативное влияние колебаний обменных курсов валют, а такжеснижением реальных располагаемых доходов населения на фоне болеесущественного роста стоимости автомобилей».В консолидированной финансовой отчетности Группы Газпромбанка за2017 год примечание к строке Консолидированного отчета о финансовомположении гудвил выглядит следующим образом:«Гудвил относится к единицам, генерирующим потоки денежныхсредств». Информация в отношении распределения гудвила в разрезеоперационных сегментов представлена в отдельной таблице в связи смногочисленнымколичествомсегментов,средикоторыхкомпании,разделенные по виду деятельности: телевещание, радиовещание, интернетпроекты, издательство, монтаж инженерного оборудования и др.142«Возмещаемая стоимость каждой единицы, генерирующей потокиденежных средств, основывается на расчете ценности от использования.Данный расчет использует прогноз движения потоков денежных средств доуплатыналогов,основанныйнаруководством, на следующие пять лет».финансовыхпланах,утвержденныхТаким образом, указана оценка, выбранная в качестве возмещаемойстоимости, и обозначен прогнозный период движения денежных потоков.В примечании к финансовой отчетности указано, что ценность отиспользования в значительной степени чувствительна к марже валовой прибылии ставкам дисконтирования до налогообложения, однако количественныйанализчувствительностинепредставлен.Ставкидисконтированияставках,относящихсяосновываются на стоимости капитала для банковских сегментов и методикесредневзвешеннойстоимостикапиталаиликинвестиционным проектам (для прочих сегментов) и представлены в отдельнойтаблице по видам деятельности.ВпримечанияхкконсолидированнойфинансовойотчетностиПАО «Новолипецкий металлургический комбинат» за 2018 год раскрыт фактотсутствияобесценения.Указано,что«возмещаемаястоимостьбылаопределена как стоимость использования соответствующих активов», при этомпорядок определения стоимости использования не раскрыт.
В отношенииключевых допущений, использованных в расчетах, указано, что «для целейданного теста на обесценение Группа использовала такие же ключевыепредположения, как и в модели обесценения других активов». При этомконсолидированный отчет о финансовом положении Группы содержитмногочисленные основные средства и нематериальные активы, которыеобъединены в соответствующем примечании к финансовой отчетности в однустроку в разрезе компаний Группы, в анализе которых использовалисьразличные ставки дисконтирования без указания метода определения ставок143дисконтирования, что делает невозможным оценку ключевых допущений,использованных при проведении теста на обесценение.В качестве примера компании с детальными раскрытиями всех ключевыхдопущений в расчетах при тестировании гудвила на обесценение рассмотримраскрытия в отношении гудвила к консолидированной финансовой отчетностиза 2017 год ПАО «Аэрофлот».
Ставки дисконтирования и методы ихопределения, метод определения темпа роста для расчета терминальнойстоимости, результаты анализа чувствительности с указанием основныхдопущений раскрыты компанией в разрезе существенных ЕГДС. В мае 2013года Совет по МСФО опубликовал поправки к МСФО 36, которые относятся краскрытию возмещаемой стоимости нефинансовых активов. Данные измененияговорят как о заинтересованности пользователей в раскрываемой информации,так и о наличии вопросов о повышении достоверности и прозрачностиинформации в части обесценения активов со стороны бизнес-сообщества.Поправкиотносятсякраскрытиюинформацииповозмещаемойстоимости обесцененных активов, определенной исходя из справедливойстоимости за вычетом затрат на продажу.
Дополнительному раскрытиюподлежат:уровень иерархии справедливой стоимости (МСФО 13). Методикаоценки, используемая для определения справедливой стоимости за вычетомзатрат на выбытие, должна быть раскрыта для активов второго и третьегоуровня иерархии справедливой стоимости. Факт и причины изменения вметодики (если релевантно);ключевыевозмещаемаядопущениястоимостьнаиболее(допущения,чувствительна),руководство определяет справедливую стоимость;кизменениюнаосновекоторыхкоторыхставки дисконтирования, которые применялись в отчетном ипредыдущем периоде, если справедливая стоимость за вычетом затрат на144выбытие измеряется с использованием прогнозов дисконтированных денежныхпотоков.уровень иерархии справедливой стоимости для расчетных оценок,используемым для определения возмещаемой стоимости существенных ЕГДС,содержащих гудвил или нематериальные активы с неопределенным срокомслужбы, и описать изменения в методиках оценки с указанием их причин.Очевидно, что данные поправки требуют дополнительных усилий приподготовке финансовой отчетности, как ее показателей, так и раскрытий.Вкачествесамопроверки,рекомендуемкомпаниямприменятьследующую сводную таблицу ключевой информации к раскрытию в отношениипроведенного теста на обесценение.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
