Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377)
Текст из файла
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиИсмагилова Танзиля РишатовнаИНСТРУМЕНТАРИЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯИ ПРИЗНАНИЯ В ОТЧЕТНОСТИОБЕСЦЕНЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, профессорРожнова Ольга ВладимировнаМосква – 20192ОглавлениеВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................... 4ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ РОЛЬ ОБЕСЦЕНЕНИЯНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ……………………………………151.1 Сущность обесценения нематериальных активов……………………... 151.2 Особенности нематериальных активов, обусловливающие характерих обесценения ...............................................................................................
261.3 Специфика обесценения нематериальных активов в различныхотраслях экономики ....................................................................................... 381.4 Экономическая роль признания убытков от обесценениянематериальных активов ...............................................................................
48ГЛАВА 2 ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРАВИЛА ПРОВЕРКИНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ............................ 562.1 Практические аспекты проверки нематериальных активов наобесценение .................................................................................................... 562.2 Создание информационной базы для проверки на обесценение НМА . 682.3 Роль принципа осмотрительности в процедуре обесценениянематериальных активов ...............................................................................
80ГЛАВА 3 ИНСТРУМЕНРАТИЙ ПРОВЕРКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ ................................................................ 1043.1 Процедура определения убытков от обесценения нематериальныхактивов .......................................................................................................... 1043.2 Процедура восстановления убытков от обесценения нематериальныхактивов .......................................................................................................... 1193.3 Организация процесса проверки НМА на обесценение.......................
1243.4 Формирование раскрытий об обесценении нематериальныхактивов .......................................................................................................... 138ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................ 149СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ............................................................................ 155ПРИЛОЖЕНИЕ А Подходы к определению понятия профессиональногосуждения ....................................................................................................... 171ПРИЛОЖЕНИЕ Б Применимость признаков обесценения к российскимкомпаниям……………………………………………………………………1733ПРИЛОЖЕНИЕ В Лист Обязательной проверки на обесценение активов175ПРИЛОЖЕНИЕ Г Анализ выявленных убытков от обесценение НМА…178ПРИЛОЖЕНИЕ Д Документация этапов анализа обесценения НМА…. 179ПРИЛОЖЕНИЕ Е Детализация информации об убытках от обесценения.181ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Определение результата проведенного теста наобесценение ...............................................................................................
...1824ВВЕДЕНИЕАктуальностьтемыисследования.Всовременноммиренематериальные активы занимают все большую долю в структуре активовпредприятия, являются неотъемлемым фактором экономического роста,двигателем инновационного развития экономики и залогом успешного развитиябизнеса, при этом нематериальные активы часто уникальны, что затрудняет ихобъективную оценку. Экономические выгоды, приносимые нематериальнымиактивами (по сравнению с материальными) в силу их природы, как правило,потенциальнозащищеныотдействийконкурентов.Носущностьнематериальных активов - отсутствие физической формы, обусловливаеттрудность их идентификации и оценки.
В гораздо большей степени дляопределения их экономических параметров, по сравнению с материальнымиактивами,используютсяоценочныезначения,сужденияидопущенияруководства. Нематериальные активы, в том числе деловая репутация, одна изключевыхсоставляющихценностикомпании,чащеподвергаютсязначительному обесценению, а их проверка на обесценение осложнена целымрядом проблем.С одной стороны, неблагоприятные экономические условия способствуютуменьшению денежных потоков, которые генерируют нематериальные активы,и, соответственно, увеличивают вероятность возникновения убытков от ихобесценения. Повышение энтропии в бизнес-среде, сокращение активныхрынков затрудняют возможность получения реальных прогнозов, позволяющихправильно установить размер таких убытков.
В таких условиях от менеджментатребуется особенное внимание к анализу изменений в экономическихпараметрах существования нематериальных активов для выявления всехнегативных сформировавшихся и ожидаемых тенденций их функционирования.Однако, в ряде случаев менеджмент компании пытается завуалировать5подобные убытки, вместо того, чтобы искать пути их предупреждения илипреодоления.С другой стороны, нестабильная экономика вынуждает стейкхолдеровповышать свои требования к составу и качеству информации, представляемойим экономическими субъектами. Стейкхолдеры хотят видеть самые последние,как можно более правдивые прогнозы компании, построенные на адекватномвосприятии сложившейся ситуации, включая произошедшее обесценениеактивов, в том числе нематериальных, воспринимаемых как залог будущегоуспеха компании, обеспеченного инновационным направлением ее развития.Стейкхолдерам важна реакция менеджмента на произошедшее обесценениеактивов и мероприятия, которые в связи с этим уже проводятся и намечены кпроведению.
Такая информация должна содержаться в финансовой отчетностиэкономическихинформационнымсубъектов,являющейсяисточником.Российскиеединственнымкомпанииаудированнымформируютсвоюфинансовую (бухгалтерскую) отчетность согласно РСБУ, реформируемым внаправлении сближения с МСФО. Однако в отношении учетного представлениянематериальных активов и их проверки на обесценение сближение продолжаетоставаться незначительным.
Хотя согласно РСБУ проверка нематериальныхактивов на обесценение может проводиться в соответствии с МСФО, она поцелому ряду причин (учетно-методологического, юридического, налогового,экономического характера)практически не осуществима для большинствароссийских организаций. В результате достоверные сведения о нематериальныхактивах, имеющих по своей природе инновационную сущность и признанныхстать двигателем решения первоочередной задачи переориентации российскойэкономики на инновационный путь развития, не получают ни менеджерыпредприятий, ни стейкхолдеры.Такимобразом,необходимостьизменениясырьевого характераэкономики России на инновационный, сложная экономическая обстановка,способствующаяобесценению6нематериальныхактивовэкономическихсубъектов, уникальность нематериальных активов, их особый характер,отсутствие должного опыта у отечественных учетных специалистов в частипроверкиактивов,заинтересованностьвтомчисленематериальных,бизнес-сообществавнаобъективнойобесценение,информациииофинансовом положении, результатах деятельности, и будущем развитииэкономических субъектов, определяют актуальность темы диссертации.Степень разработанности темы исследования.
Проблемы учета иотражения в отчетности нематериальных активов исследовались во многихработах российских и зарубежных авторов. Среди зарубежных ученых,изучавших преимущества и недостатки существующих систем бухгалтерскогоучета в области учета нематериальных активов, следует отметить таких, как:Джордан Ч.Э., Каплан Р.С. и Нортон Д.П., Кларк С.Д., Стора Д., Хьюз П.Д,Хейн С.
и др.Вопросыорганизациииспособыведениябухгалтерскогоучетанематериальных активов изучали такие отечественные ученые и исследователи,как Баранов П.П., Беляева Н. В. и Медведева Л.Н., Белышева И. В.,Голубев Ф.В., Иванов А.И., Луговской Д.В., Соколова Я.В., Карпенко С.В.,Рожнова О.В., и др.Концептуальные,методологическиеикасающиеся сущности нематериальных активов,методическиевопросы,их классификаций, иформирования профессионального суждения в отношении их учетногоотражения, включая вопросы их обесценения, и анализа присущих им рисков,изучались в научных трудах таких ученых, как Богданова Н.В., Булыга Р.П.,ВахрушинаМ.А.,ГенераловаН.В.,ГетьманВ.Г.,ДанякинаЕ.И.,Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н, Ефремова А.А., Казанникова Е.В.,Львова И.Н., Мельник М.В., Никонова И.Ю., Пятов М.Л., Рожнова О.В.,7Рассказова-Николаева С.А., Слободняк И.А., Соколов Я.В., Толстова А.С.,Туякова З.С., Саталкина Е.В., Шнейдман Л.З.Однако несмотря на значительное внимание отечественной и зарубежнойучетной науки к нематериальным активам, методический аппарат анализапроцедуры обесценения нематериальных активов, который бы учитывал вполном объеме специфику российского развития экономической средыфункционирования компаний,состояние и степень системы бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности, остается недостаточно разработанным.
Этотребует проведения комплексного исследования методических вопросовпроверки нематериальных активов на обесценение, имеющего высокий уровеньдетализации и проводимого в целях повышения конкурентоспособности иинновационности российских компаний.Цель диссертационного исследования состоит в разработке адекватногороссийскимэкономическимреалиям,непротиворечащегопринципаммеждународных стандартов финансовой отчетности и позволяющего повыситькачествофинансовойопределения,отчетностипризнаниянематериальных активов.идлястейкхолдеров,представлениявинструментарияотчетностиобесцененияДля достижения данной цели исследования поставлены следующиезадачи:проанализировать теоретические основы проверки нематериальныхактивов на обесценение с учетом выделенных особенностей данных активов,обусловливающих их обесценение: раскрыть сущность и экономическую рольобесценения нематериальных активов, взаимосвязь факта отражения убытков отобесценения и тенденциями развития экономики, оценить роль принципаосмотрительностивформированиинестабильного состояния экономики;отчетнойинформациивусловияхвыделитьи8обосноватьнаиболеесвойственныетекущейэкономической ситуации признаки обесценения нематериальных активов набазе исследования взаимозависимости развития экономики и признанияубытков от обесценения активов;привыявить основные сложности, с которыми сталкиваются компаниипроведениитестанаобесценениевнестабильныепериодыфункционирования экономики и обосновать классификацию нематериальныхактивов для целей их проверки на обесценение на основе исследования ихсущности и особенностей в разрезе отраслей экономики;проверкивыявить, охарактеризовать и систематизировать ключевые областинематериальныхпримененияактивовпрофессиональногонаобесценение,суждения,которыепроанализироватьтребуютпрофессионального суждения в снижении информационных рисков;рольвыделить спорные ситуации, возникающие при тестировании наобесценение деловой репутации - наиболее уникального и значительновлияющего на стоимость компании объекта, и предложить рекомендации поучетному урегулированию этих ситуаций;действийпредложить классификацию источников информации и схемуучетногоспециалистасделатьпредложениядлясозданияполнойидостовернойсовершенствованиюпроцедурыинформационной базы проверки нематериальных активов на обесценение;поопределения убытка от обесценения нематериального актива, позволяющейповысить эффективность деятельности бухгалтерской службы;сформулировать практические рекомендации по организациипроцесса обесценение нематериальных активов.9Объектом исследования является обесценение нематериальных активовэкономическихсубъектов,организаций.Предметомпреждеисследованияорганизационно-методическиевсего,российскихдиссертационнойвопросыучетногокоммерческихработыотражениянематериальных активов в российских экономических реалиях.выступаютобесцененияМетодология и методы исследования.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
