Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Модель учета по переоценённой стоимостипредполагает наличие активного рынка для нематериальных активов в целяхопределениясправедливойстоимости.Терминсправедливаястоимостьизвестен российскому бухгалтеру из теории и практики международныхстандартов. В российских стандартах бухгалтерского учета содержится схожеепонятие текущей рыночной стоимости, однако, при этом российские ПБУ нераскрывают четкого определения этой стоимости или рекомендаций по ееоценке. Полагаем, что классификации нематериальных активов, зависящие отприменяемых стандартов составления финансовой отчетности, являютсяполезными для компаний, составляющих отчетность по иным (например,национальным) стандартам.

Так, наличие или отсутствие активного рынканематериальных активов или сложности в его определении укажут на33потенциальное обесценение актива (признаки обесценения актива) и, такимобразом, могут служить инструментом анализа признаков на обесценение.Однако, далеко не для всех нематериальных активов существует активныйрынок. Наличие активного рынка оказывает влияние на обесценениенематериального актива, так как, во-первых, оно подразумевает возможностьопределения справедливой стоимости на основе наблюдаемых рыночныхданных, то есть сделает результаты проверки более точными, а во-вторых,вероятность убытков от обесценения для нематериальных активов, для которыхсуществует активный рынок, меньше, по сравнению с не имеющими такогорынка активами.

В связи с этим для целей проверки нематериальных активов наобесценение важен выбор компаниями модели учета, закрепленный в учетнойполитике [17].Оценка, в которой отражается нематериальный актив в балансе, можетбыть справедливой стоимостью в случае переоценки на отчетную дату, и можетбыть справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу в случаепроверки на обесценение. В результате само качество оценки по справедливойстоимости имеет значение для объективного представления нематериальныхактивов в отчетности, в том числе определения убытка от их обесценения.СправедливаястоимостьопределяетсясогласноМСФО13«Оценкасправедливой стоимости». Под ней подразумевается - цена, которая была быполучена при продаже актива в ходе ординарной сделки между участникамирынка на дату оценки. На точность оценки по справедливой стоимости влияетуровень исходных данных, используемых для ее расчета.

Допустимоиспользование любого из 3-х уровней:уровень 1: котировки на активных рынках по идентичным активам,которые доступны компании на дату оценки (например, котировки акций,торгуемых на бирже);34уровень 2: наблюдаемые исходные данные актива прямо илиуровень 3: ненаблюдаемые исходные данные по активу (например,косвенно (например, процентные ставки);показатель темпов роста) [8].Наиболее вероятным уровнем источника справедливой стоимости вотношении нематериальных активов будет третий уровень именно в силууникальности подавляющего количества нематериальных активов [61]. Болеетого, цены по сделкам с нематериальными активами часто засекречены. Напрактикесостороныкомпанийчастовозрастаетнематериальных активов независимыми оценщиками.спроснаоценкуСогласно закону № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РоссийскойФедерации»оценщикимеетправоприменятьсамостоятельнометодыпроведения оценки объекта в соответствии со стандартами оценки [59].Поскольку для оценки справедливой стоимости НМА по МСФО требуетсяналичие активного рынка, очевидна необходимость применения независимымоценщиком сравнительного метода.

При сравнительном подходе оценка НМАпроводитсянаоснованиианалогов,которыесходныпоосновнымэкономическим, материальным, техническим и другим характеристикам и покоторым имеется информация о ценах [64]. Примером компании, применившейна практике модель учета внутренне созданных нематериальных активов попереоцененной стоимости, является ОАО «Трансаэро», компания, известнаясвоим уходом с рынка, которая привлекла независимых оценщиков дляопределения текущей рыночной стоимости товарных знаков. В качествеосновных методов оценки принимаются сравнительный и затратный подходы.

Врезультате стоимость НМА в валюте баланса составила на конец 2014 годапорядка 32 % (и выросла по сравнению с 2012 годом в 27 раз) [112].Аудиторское заключение (как по МСФО, так и по РСБУ) содержало оговорку вчасти ограничения объема проверки, так как не было получено аудиторских35доказательств того, что стоимость соответствует принципам определениясправедливой стоимости НМА по данным активного рынка, как этого требуетМСФО 38.Другим примером намеренного искажения отчетности является компанияEnron, которая продала актив другой компании и в дальнейшем использовалаэту оценку как пример для последующих подобных операций для того чтобыотразить в отчетности завышенную стоимость непроизводительного актива [50].Определение срока полезного использования и самого факта егосуществования содержит в себе ряд последствий для организации [75, с.27].Так, например, нематериальные активы с неопределенным сроком полезногоиспользованиянеамортизируютсяиподлежатпроведениютестанаобесценение вне зависимости от идентифицируемых признаков обесценения.Такие нематериальные активы являются такими, в случае, когда по результатаманализа всех релевантных и уместных факторов, ограничения периода, втечение которого нематериальный актив будет приносить экономическиевыгоды, невозможно определить.Срок и метод амортизации нематериального актива напрямую зависят отожидаемогохарактерапотреблениябудущихэкономическихвыгод,заключенных в данном активе, и в случае изменения ожиданий должны бытьпересмотрены и отражены в качестве изменений в бухгалтерской оценке [95].Природа и сама «нематериальность» нематериальных активов, т.е.практическая невозможность их альтернативного использования по сравнениюс основными средствами, их уникальность и ускоренное устаревание всравнении с другими активами определяют сложности при прогнозе будущихэкономических выгод, первоначальном установлении или пересмотре срока ихполезного использования и метода их амортизации.Проведенный анализ сущности и особенностей нематериальных активовпозволяет сделать вывод о необходимой классификации нематериальных36активов в целях их проверки на обесценение в разрезе признаков,представленных в таблице 3:Таблица 3 - Классификация НМА для проведения их проверки на обесценениеПризнакСрок полезнойслужбыСпособ поступленияв компаниюПо степениготовностиПо возможностиоценки по ССа.б.в.ПоидентифицируемостиПризнание вотчетностиСрочностьИспользуемаямодель учетаКлассификацияопределенныйнеопределенныйприобретенные не врамках объединениябизнесаприобретенные врамках объединениябизнесавнутренне созданныезавершенныене завершенныеимеющие оценку поСС, в т.ч.

исходныеданные:1-го уровня2-го уровня3-го уровняне имеющие оценку поССделовая репутациявсе остальные НМАпризнаны в ФО и в УО,признаны только в ФОПризнаны только в УОдолгосрочныекраткосрочныефактическая стоимостьпереоцененнаястоимостьПоследствияНеобходимость обязательной ежегоднойпроверки на обесценение для НМА снеопределенным СПИЕсли НМА самосозданы, то они могут бытьнезакончены на отчетную дату исоответственно требовать обязательнойпроверки на обесценение, если ониприобретены в рамках бизнеса, они будутпроверяться на обесценение только в рамкахконсолидированной отчетности.Необходимость обязательной ежегоднойпроверки на обесценение для НМА снеопределенным СПИВозможные проблемы при оценкесправедливой стоимости, либо невозможностьее определенияОбязательная ежегодная проверка наобесценение, Отнесение деловой репутации ковсей компании, либо к отдельным ЕГДСКачество управления активами идеятельностью компанииНеобходимость теста на обесценениеУровень сложности оценки возмещаемойстоимости и порядок признания убытка отобесценения НМАИсточник: разработано автором.Представленная классификация нематериальных активов не являетсяокончательной, она может дополняться с развитием экономики, появлениемновых видов нематериальных активов, совершенствованием правил ихпроверки на обесценение.

Однако, для исследуемой темы не менее важно37установить влияние на процесс обесценения нематериальных активов не толькоих видов, но и отраслевых особенностей.Выводы по параграфу 1.2Обоснована необходимость создания компаниями классификациинематериальных активов в целях их проверки на обесценение в силунеоднородности нематериальных активов, их уникальности и, отсутствиемединой классификации нематериальных активов, применимой для всехкомпаний.Предложено обобщение различных признаков многочисленныхклассификаций нематериальных активов с учетом существующего нормативно-правового обеспечения нематериальных активов в две группы: юридическаяформа и экономическое содержание. При этом обосновано, что назначениеклассификаций первой группы, зависящее от применяемых стандартовсоставления финансовой отчетности, применимо к классификациям второйгруппы, назначение которой зависит от анализируемых экономическихотношений и целях такого анализа.Выделеныособенностинематериальныхактивов,имеющиеключевое значение для проверки на обесценение (возможность определениясрока полезного использования, способ поступления нематериального актива вкомпанию,возможностьопределенияидентифицируемость нематериальных активов)справедливойстоимости,Обоснована классификация нематериальных активов для целей ихпроверки на обесценение, проведенная по признакам:1) срок полезной службы;2) способ поступления в компанию;3) степень готовности;4) возможность оценки по справедливой стоимости;5) идентифицируемость;386) признание в отчетности;7) срочность;8) используемая модель учета.Предложеннаяклассификацияпозволяеткомпанииболееточноопределять наличие признаков обесценения нематериальных активов, вовремяотслеживать все изменения, влияющие на его обесценение, формироватьполную и достоверную информацию об обесценении тех или иныхнематериальных активов для различных групп пользователей финансовойотчетности.1.3Специфика обесценения нематериальных активов в различныхотраслях экономикиДоля нематериальных активов, включая капитализированные затраты наразработку и научно-исследовательские работы, в валюте баланса существенноразличается в зависимости от вида деятельности и отрасли функционированияпредприятия.

У подавляющего большинства отраслей экономики есть свояспецифика состава и использования нематериальных активов, что требуетвыявления и учета при проверке на обесценение данных активов помимофакторов общих для страны, их набора, характерного для конкретного сектораэкономики. В таблице 4 представлены типы компаний по значению НМА для ихбизнеса.Таблица 4 - Классификация компаний по роли НМА в операционной деятельностиТип компанииНМА – основной вид деятельности компанииНМА – не основной вид деятельности компании,инициатива компании в целях повышенияконкурентоспособностиНМА – не основной вид деятельности,необходимость для компанииИсточник: разработано автором.ПримерОтраслевая специфика таких компаний рассмотренаниже.Торговые знаки, лицензии на осуществление видадеятельности.Покупка лицензий на компьютерные программы, и т.д.39Отраслевая специфика нематериальных активов должна быть учтена наэтапах выявления признаков обесценения и признаков восстановления ранеепризнанного убыткаот обесценения, а также на этапе определениявозмещаемой стоимости, вне зависимости от того какая оценка выбрана вкачестве базы возмещаемой стоимости – справедливая стоимость или ценностьиспользования.

Характеристики

Список файлов диссертации