Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

В случае, когда получение выгод (полное иличастичное) не ожидается, актив (соответственно полностью или частично)перестает существовать, то есть происходит его либо полное, либо частичноеобесценение, так как стоимость актива является отражением будущих выгод,которые будут извлечены организацией из его использования.Таким образом, стоимость актива и будущие выгоды, генерируемыекомпанией от его использования, взаимосвязаны, и потеря стоимости активапроисходит в связи с сокращением возможных выгод от его будущегоприменения. В процессе функционирования нематериального актива вкомпании возможные следующие ситуации:ожидаемое постоянное постепенное извлечение из него выгод.Соответственно, происходит постоянное постепенное уменьшение выгод от егоиспользования.

Такое уменьшение будущих выгод приводит к уменьшению21стоимости (балансовой) нематериального актива, отражаемое в учете иотчетности посредством амортизационных начислений.завершение использования нематериального актива, являющеесярезультатом извлечения всех выгод из его использования. Такая ситуацияотражается признанием выбытия нематериального актива, то есть уменьшениемего стоимости до нуля.завершение использования нематериального актива, не являющеесярезультатом извлечения всех выгод, которые содержатся в его использовании,но всех выгод, которые хотела извлечь из его использования данная компания.Такая ситуация завершается продажей нематериального актива, в результатекоторой для данной компании нематериальный актив перестает существовать,но для компании, его купившей он продолжает иметь стоимость, так какпоследняя компания будет получать от его продолжающегося использованиявыгоды, которые оно еще способно приносить.Особаяситуациясвязанасчастичнойилиполнойпотерейнематериальным активом своей стоимости в результате неожидаемого ранеесокращения выгод, остающихся на отчетную дату доступными в будущихпериодах к получению от его предстоящего использования.Последний случай и представляет собой обесценение нематериальногоактива.

Обесценение может быть как частичным, так и полным, когдабалансовая стоимость нематериального актива списывается до нуля.Итогом обесценения могут быть следующие решения:- полное списание актива, даже при частичном обесценении и его заменана новый нематериальный актив;- досрочное прекращении вида деятельности (процесса и т.п.), в которомиспользовался нематериальный актив в соответствии с принятым ранее планом.Такой вариант может быть вызван многими обстоятельствами, как правило,проявляющимися в полной потере нематериальным активом заключенных в его22использовании выгод и отсутствии возможности (технической, финансовой) егозамены на новый;- пересмотр планов по проекту (виду деятельности, процессу) в которомиспользовался нематериальный актив, в сторону сокращения срока, объемовпродукта, выручки, прибыли по проекту (виду деятельности, процессу) врезультате многих обстоятельств, как правило проявляющихся в частичнойпотере нематериальным активом заключенных в его использовании выгод.Причины возникновения обесценения заключаются, прежде всего, вэволюционном развитии экономики, характеризующимся двумя тенденциями,существующими одновременно, и являющимися ключевыми для исследуемойтемы:- тенденция неуклонного движения по пути прогресса и глобализации;- тенденция сопровождения движения по пути прогресса и глобализациивременнымикризисныминеопределенностью экономики.явлениями,значительновозросшейВозникновение и функционирование всего многообразия нематериальныхактивов подчиняется этим двум тенденциям.

В связи с этим потеря способностигенерировать своим использованием полностью или частично будущиеэкономические выгоды, называемая в учете обесценением активов, в данномслучае нематериальных активов, априори присуща рыночной экономике.Описанныевышеситуациистановятсярядовымиявлениями.Прохождение жизненного цикла у многих современных нематериальныхактивов ускоряется, и они уже на стадии создания могут претерпеватьобесценение.Проанализируем влияние тенденций развития экономики на обесценениенематериальных активов.Первая тенденция. Развитие экономики ведет к разработке новыхнематериальныхактивов,чтовызываетобесценениестарых.Поэтомупоступательноеразвитие23экономикиувеличиваетразмерыобесценениянематериального актива тем больше, чем больше времени он существует, тоесть чем ближе завершение его жизненного цикла. Эта тенденция, во многихслучаях, не позволяет компенсировать полученное активом обесценение, испособствует скорее полному его обесценению, чем частичному, так какпоявление инновационных нематериальных активов препятствует получениювыгод от старых нематериальных активов.Вторая тенденция.

Часть жизненного цикла нематериального активаможет сопровождаться экономическими спадами, соответственно при каждомиз них есть существенная вероятность обесценения для актива. В отличии отвышеописанной тенденции обесценение активов может происходить несколькораз в течение жизненного цикла, и частично или полностью несколько же разкомпенсироваться.Но,надеясьнакомпенсациюобесценения(еговосстановление), после окончания кризиса, следует обратить внимание на то,что выход из кризиса, как правило, сопровождается появлением инноваций, втом числе инновационных нематериальных активов, что сделает невозможнымвернуть не только полностью, но даже частично полученный ранее убыток отобесценения, так как произойдет безнадежное устаревание имевшихсянематериальных активов.

Взаимосвязь жизненного цикла нематериальныхактивов и тенденций развития экономики схематично представлена нарисунке 1.24Источник: разработано автором.Рисунок 1 - Схема взаимосвязи жизненного цикла нематериальных активов и тенденцийразвития экономикиВ связи с тем, что большинство нематериальных активов уникальны,параметры их конкретного жизненного цикла и обесценения будут особенными,однако, на обесценение нематериальных активов влияют и тенденции развитияэкономики, соответственно у многих нематериальных активов изменениепараметров жизненного цикла будет иметь и общие характерные черты.Важным представляется, что оценка активов, равно как и обязательств,подлежитотражениюпредставлениявдостовернойфинансовойотчетностиинформациикомпанийстейкхолдерамосцельюфинансовомположении компании [34, с.13].

Таким образом, данные об обесценениинематериальных активов является неотъемлемым атрибутом финансовойотчетности экономических субъектов. Однако, согласно российским стандартамбухгалтерского учета, сообщение сведений об обесценение нематериальныхактивов не запрещено, но и не требуется. Положение по бухгалтерскому учету14/2007 «Учет нематериальных активов» содержит ссылку на возможный фактпроведениятестированиянаобесценениенематериальныхактивовв25соответствии с МСФО [18]. Однако, на практике, такая проверка редкоосуществляется:намибылопроанализированоболее20финансовыхотчетностей, подготовленных по РСБУ за 2014 - 2018 годы (ОАО «Нефтянаякомпания «ЛУКОЙЛ» [108], ОАО «ДИКСИ Групп» [109], ОАО «Новолипецкийметаллургическийкомбинат»[110],Государственнаякорпорация«Ростехнологии» [111] и др.), ни в одной из рассматриваемых отчетностейпроверка нематериальных активов на обесценение не нашла отражения.В то же время, как уже отмечалось, стейкхолдеры заинтересованы винформации об оценке нематериальных активов, величине их обесценения ипричинахихобесценения,мерахпопредотвращениюиликвидациипоследствий их обесценения [81].

Такая информация позволит стейкхолдерамоценить:фактическийпотенциал нематериальных активов для увеличения стоимостивклад нематериальных активов в полученныекомпанией результаты деятельности;компании и достижения поставленных перед ней целей в будущем.Выводы по параграфу 1.1В силу отсутствия физической формы нематериальные активыявляются сложными к восприятию объектами, следовательно, их существованиеи оценка должны быть отражены в финансовой отчетности объективным ипонятным пользователям финансовой отчетности образом.Процессуобесцененияподверженыпрактическивсенематериальные активы в течение их жизненного цикла, нами обосновано, чтоотсутствие учетного отражения этого процесса значительно снижает полезностьфинансовой отчетности как для стейкхолдеров, так и для отчитывающегосясубъекта.актива26Тенденции развития экономики и жизненный цикл нематериальногообусловливаютпроцессегообесценения.Обоснованаиохарактеризована связь между жизненным циклом нематериального актива,тенденциями развития экономики и обесценением нематериального актива.Требования к проведению тестирования нематериальных активов наобесценение согласно российским стандартам бухгалтерского учета неадекватны реалиям экономической сущности объектов учета и процессов,происходящих с ними, и отличаются от требований международных стандартовфинансовой отчетности.1.2Особенности нематериальных активов, обусловливающие характерих обесцененияНематериальныеактивынеоднородны,соответственнопроцессыобесценения протекают неодинаково и имеют разные параметры.

Характеристики

Список файлов диссертации