Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 3
Текст из файла (страница 3)
По результатам диссертационной работы опубликовано6 научных работ общим объемом 2,9 п.л. (авторский объем 2,7 п.л.), в том числе4 работы общим объемом 2,1 п.л. (авторский объем 1,9 п.л.) опубликованы врецензируемых научных изданиях, определенных ВАК при МинобрнаукиРоссии. Все публикации по теме диссертации.Структура диссертационной работы обусловлена целью, задачами илогикой исследования и содержит введение, три главы, заключение, списоклитературы из 123 наименований, а также 7 приложений. Полный Текстдиссертации изложен на 182 страницах.
В работе представлено 29 таблиц и6 рисунков.15ГЛАВА 1СУЩНОСТЬ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ РОЛЬ ОБЕСЦЕНЕНИЯНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ1.1Сущность обесценения нематериальных активовЭкономические выгоды, приносимые нематериальными активами, вносятсущественный вклад в доходы компаний и являются более защищенными отдействийконкурентов,чемэкономическиевыгоды,приносимыематериальными активами, что связано с уникальной природой нематериальныхактивов.Втаблице(оформления) НМА.1представленыосновныепричиныиспользованияТаблица 1- Причины использования (оформления) НМАПричинаПовышение спроса натовары (услуги), запускнового продукта.ПримерИнновационное развитие общества представляет более высокие требования кбольшинству отраслей экономики. Выбор средств коммуникации спотребителем становится все шире.
Это происходит не только из-за появлениякоммуникационных новинок на рынке, но и потому что способы передачи ипотребления контента на каждом носителе становятся все разнообразнее.Возможности работы с фото- и видео-контентом имеются у всех моделеймультимедийных мобильных телефонов; в Интернете появляется все большесредств общения, таких как социальные сети и онлайн-игры.Защита НМА отиспользованияконкурентами, снижениерисков ведения бизнеса.Защита от конкурентов с помощью получения монопольных прав на новыйпродукт (на выведение продукта на новый рынок), контроль рынка ипреследование нарушителей интеллектуальной собственности.Источник: разработано автором.На протяжении последнего столетия знания, информация и наукоемкиетехнологии стали определяющими для развития экономики, промышленноеоборудование, машины и недвижимость продолжают играть важную роль вотраслях реального сектора, однако, реальным конкурентным преимуществомлюбого современного бизнеса становится его высокий интеллектуальныйпотенциал [29].
Уже в ХХ веке производственный капитал экономического16субъекта воспринимается как недостаточная составляющая успеха бизнеса,акцент переносится на интеллектуальный капитал.По мнению Р.П. Булыги, под интеллектуальным капиталом следуетпонимать совокупность элементов нематериальных (неосязаемых) факторовпроизводства,атакжесистемуэкономическихотношенийпоегоиспользованию в целях создания стоимости бизнеса [29]. В бухгалтерском(финансовом) учете интеллектуальный капитал в качестве самостоятельнойсоставляющей отчета о финансовом положении не рассматривается. Своеучетноеотражениенаходиттолькочастьэтогокапитала,аименнонематериальные активы. Таким образом, в учете выделяется особый ресурсэкономического субъекта, являющийся представителем его интеллектуальногокапитала - нематериальные активы. С переходом к «умным технологиям» вовсех сферах деятельности человека, нематериальные активы становятсянеобходимым ресурсом для успешного ведения бизнеса.
Под нематериальнымактивом подразумевается немонетарный существующий ресурс, способныйприносить в будущем выгоды своей нефизической формой, и границы которогокомпаниейчеткоопределены.Общепринятоеучетноеопределениенематериального актива, используемое в МСФО – идентифицируемыйнемонетарный актив, который не имеет физической формы [10]. Толькосоответствующие этому определению затраты могут быть капитализированы ввиде нематериального актива. Такой подход уже ограничивает возможностьотражения нематериальных активов.былиПервым нормативным документом, в котором нематериальные активыобозначенынематериальныхкакобъектактивов»,учета,былпредставленныйбюллетеньКомитетом«Амортизацияпометодамбухгалтерского учета Американского института бухгалтеров и изданный в 1944году. Позже нематериальные активы стали фигурировать и в международныхстандартах финансовой отчетности: сначала в МСФО IAS 9 «Затраты на17исследования и разработки» (редакция 1993 г.), а затем и в МСФО 38«Нематериальные активы» (редакция 1998 г.) [36].Вроссийскойпрактикесоставлениябухгалтерскойотчетностинематериальные активы впервые упомянуты в Положении по бухгалтерскомуучету и отчетности 1992 года [36].
Эти положения не содержали определениянематериального актива, ограничиваясь перечислением примеров даннойкатегории. Сегодня учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007[16]. Основные характеристики нематериальных активов:отсутствие физической формы;возможность правовой защиты;способность приносить выгоды;подтверждениесуществования [18].Примерыэкономическогонематериальныхиактивов,юридическогоудовлетворяющихвышеперечисленным характеристикам представлены в таблице 2.Таблица 2 - Подтверждение экономического и юридического существования нематериальныхактивовНМАПодтверждение экономического и юридическогосуществованияКонтракт (письменное соглашение)Письменные регистрационные документыЧертежи, схемы, инструкцииРасчеты при объединении бизнеса и дальнейшие расчетыпри формировании консолидированной отчетностиЛицензия и франшизаПатент, авторское право, товарный знакТехнологии и ноу-хауГудвилИсточник: разработано автором.Для учета нематериального актива важна дата его признания, то есть дата,когда в учете он получает право на существование [46].
Согласно РСБУ, датойсозданиянематериальногоактиваявляетсядатаподтвержденияегоэкономического и юридического содержания [18]. При этом, в соответствии сгражданскимзаконодательствомисключительноеправо (интеллектуальная18собственность) на результаты интеллектуальной деятельности возникает тольков случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и другими законами[41].Еслиуказанныеактивнесуществуют,законынепредусматриваютправовуюохранунематериального актива, исключительные права на такой нематериальныйследовательно,рядобъектов,признаваемыхвсоответствии с МСФО, в качестве нематериальных, не подлежит признанию всоответствии с РСБУ. К таким объектам, например, относятся лицензии нателерадиовещание.Перечисленные выше факторы являются ключевымив вопросахклассификации актива в качестве нематериального согласно российскимправилам учета. В случае отсутствия одной или нескольких характеристикобъект не признается в составе нематериальных активов [79].
При этом неудовлетворение экономическим и юридическим критериям не свидетельствует отом, что такие объекты не приносят бизнесу экономических выгод. Например,факт наличия государственного или иного регулирования в конкретной отраслиэкономики или высокие барьеры для запуска нового продукта влияют напритоки экономических выгод, но нематериальными активами не являются.В МСФО приобретенный нематериальный актив признается, когда естьуверенность в будущих экономических выгодах от его использования и егостоимость может быть надежно оценена [10].
Общим критерием признания длявсех активов является наличие контроля над ним со стороны организации. Фактдокументального подтверждения актива не является ключевым в силу задачиотразить экономическое содержание, а не его юридическую форму.В тоже время в МСФО для самосозданных нематериальных активовимеются особые условия признания. Не любой такой актив может быть признанв качестве нематериального в финансовой отчетности экономического субъекта,а только тот, который не указывается в МСФО как однозначно не признаваемыйнематериальный актив. Для других самосозданных нематериальных активовнеобходимодляпредставленияв19выполнение 6 критериев признания [10].формахотчетностиодновременноеСреди самосозданных, запрещенных к признанию нематериальныхактивов, присутствуют фирменные наименования, заголовки газетных полос,бренды, торговые марки, портфели заказов и другие подобные активы.
Всезапрещенныекпризнаниюи/илинесоответствующиеопределениюнематериального актива и критериям его признания объекты признаютсяорганизацией в отчетности в качестве расходов периода. Таким образом, многиеактивы, считаемые нематериальными в экономике, далеко не всегда могутпоявиться в отчете о финансовом положении компании в виде таковых.Одним из критериев признания нематериальных активов согласнороссийским правилам учета является продолжительность использования втечение длительного времени, то есть срока полезного использования,продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,если он превышает 12 месяцев [17]. Согласно МСФО нематериальные активыне определяются как долгосрочные, то есть они могут быть как долгосрочными,так и краткосрочными.Примером краткосрочных активов, по своей сутиявляющихся нематериальными активами, являются программные права нааудиовизуальные произведения, присутствующие в составе оборотных активовбольшинства предприятий индустрии СМИ.
Полагаем, что факт существованиякраткосрочныхнематериальныхактивовдолженучитываться,длястейкхолдеров важна информация о том, когда ожидается получение выгод – втечение ближайшего года или в более отдаленных периодах.Неполноеотражениесоздаваемыхэкономическимисубъектаминематериальных активов в финансовой отчетности приводит к множествунегативных последствий, так как ни менеджмент компаний, ни ее стейкхолдерынеполучаютинформациюозначительномобъемесамосозданныхииспользуемых нематериальных активов.
В результате искажаются результаты20деятельности компании, прогноз ее развития, а также затрудняется возможностьуправления названными выше нематериальными активами. Уменьшениевеличины активов ведет к сложностям с получением финансирования,соответственно замедляется развитие экономического субъекта.Само понятие нематериальных активов подразумевает его постояннуюизменчивость.Вусловияхинновационногохарактераэкономики,еецифровизации происходит чрезвычайно быстрое устаревание нематериальныхактивов, все время создаются новые, более эффективные, использованиекоторых обещает гораздо большие выгоды по сравнению со старыми, причемпоявление инновационных нематериальных активов в ряде случаев делаетприменение старых практически невозможным, т.к. под новые нематериальныеактивы создаются и новые материальные технические средства. Кроме того,завершение существования нематериального актива или его части связано ссамим понятием актива, как ресурса, способного генерировать будущиеэкономические выгоды.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
