Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Возможностивлияния на эти процессы у компаний также отличаются в зависимости от видовнематериальных активов. Таким образом, исследование процесса обесценениянематериальных активов требует их классификации, в соответствии со всемразнообразием их признаков, обусловливающим разнообразие их видов,имеющее значение в рамках изучаемой темы.Внастоящееклассификациявремяненематериальныхсформированаактивов,ниниединаяполныйобщепринятаяпереченьихклассификационных признаков, имеются несогласованности в терминологии,используемой при классификациях.Существует целый ряд подходов к классификациям нематериальныхактивов, разработанных российскими и зарубежными авторами, учетными испециалистами (классификация по степени участия в производстве, по степениотчуждения, по связи с другими элементами деятельности (например, НМА,связанные с творческой деятельностью, НМА, связанные с обработкой данных),27по наличию материального носителя [79].
Однако, прежде всего следуетостановиться на делении нематериальных активов по признаку, указанному вихопределениисогласнороссийскимимеждународнымфинансовой отчетности, а именно признаку идентифицируемости.Идентифицируемостьявляетсяоднойиз ключевыхстандартамхарактеристикнематериального актива. В МСФО уточняется, что идентифицируемостьдолжна позволять отличить нематериальный актив от деловой репутации(гудвила). Представление этого специфического нематериального актива вРСБУ значительно отличается от трактовки в МСФО [72, с.39]. Согласномеждународнымстандартам,деловаярепутациявозникаеттольковконсолидированной отчетности группы, а стоимость такого нематериальногоактива рассчитывается как разница между стоимостью приобретения компаниии справедливой стоимостью ее чистых активов на дату приобретения [10].Созданная внутри организации деловая репутация не признается в качествеактива этой организации, так как не является отделимым активом, то естьидентифицируемым.
Экономическая сущность деловой репутации заключаетсяввозможности получения дополнительных выгод от имиджа компании, ееизвестности и узнаваемости, приверженности к ней клиентов, наличия командыэффективныхсинергическимменеджеров,эффектомнематериальных[33].Такимаспектов,образом,пообладающихпризнакуидентифицируемости, прежде всего, следует разделить все нематериальныеактивы на идентифицируемые и неидентифицируемые. К неидентифицируемымнематериальным активам относится деловая репутация (любая ее составляющаятакже является неидентифицируемым нематериальным активом в отдельнойотчетностиэкономическогосубъекта)[52,с.36].Идентифицируемыминематериальными активами являются отделимые нематериальные активы иливытекающие из договора или закона. Например, клиентская база - это данныесуществующих или потенциальных клиентов, с указанием информации о них,28позволяющей компании получать от ее использования доходы.Такиенематериальные активы, как правило, не являются следствием юридическихправ, при этом могут быть переданными в пользование другим компаниям либовыступать объектами обмена с другими компаниями и, таким образом,представлятьотделимыйотпредприятияактив.Неидентифицируемыенематериальные активы, в силу присущей им неопределенности в большей мереподвержены обесценению.Следующий признак, который будет значительно влиять на учетноеотражение обесценения нематериальных активов - это способ их получения:приобретение или создание самой компанией [75].
В соответствии с этимпризнаком их следует разделить самосозданные и приобретенные. Внутреннесозданные по сравнению с приобретенными требуют больших доказательствналичия в них выгод, так как они не прошли процедуру рыночной оценки,которой в учете признается любая рыночная сделка. Важно, что средивнутренне созданных выделяется группа активов, которая признается в качественематериальных только будучи для компании приобретенной [78].Среди других внутренне созданных нематериальных активов выделяюттакой особый вид нематериальных активов как разработки.
Разработки могутбыть признаны в качестве нематериального согласно МСФО только в случаяходновременного соблюдения шести условий: наличие намерения, финансоваявозможность, техническая осуществимость завершения проекта, уверенность вполучении выгод, возможность ее подтвердить, надежная оценка затрат [9].
Приэтом организация обладает необходимыми и достаточными ресурсами длявыполнения таких условий, а затраты могут быть надежно оценены. В РСБУаналогом разработок являются НИОКР [78, с.24]. В российской системе учетарасходы на НИОКР регулируются ПБУ 17/02 [19]. Информация о расходах наНИОКРотражаетсявбухгалтерскомучетевкачествевложенийво внеоборотные активы. Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском29учете если сумма расхода может быть определена и подтверждена, если имеетсядокументальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненныхработ и т.п.), если использование результатов работ для производственных и(или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономическихвыгод(дохода),продемонстрировать.еслииспользованиеТакимобразом,результатовМСФО38НИОКРможнопредъявляетряддополнительных требований.
Система критериев ПБУ 17/02 сходна сметодологией МСФО 38, однако фокус представлен иначе. В МСФО фокусомявляется профессиональное суждение менеджмента компании по критериямпризнания создаваемого актива, представленным в стандарте. В ПБУ 17/ 02большинствопараметровпризнанияактивасведеноктребованиюпродемонстрировать результат НИОКР и его использование. При этомроссийский стандарт содержит более жесткие требования, детализируя объектучета исключающими нормами.Важно, что нематериальные активы, приобретаемые при объединениибизнесов, по умолчанию отвечают критериям возможности получения будущихэкономических выгод и надежной оценки первоначальной стоимости, так какпервоначальной стоимостью таких активов является справедливая стоимость.Так, подобные нематериальные активы необходимо проанализировать лишь напредмет идентифицируемости и контроля.
В таких случаях возможны ситуации,когдаприобъединениибизнесов,организацияпризналазатратынаисследования и разработки, которые относятся к незавершенному проектуисследований. Все последующие затраты на исследования должны бытьвключены в расходы текущего периода в момент их возникновения.Необходимо отметить, что вопросы порядка капитализации затрат насоздание нематериальных активов, в том числе разработок, являютсядискуссионными, так как порядок их учета и отражения в отчетности основанна принципах и требует применения профессионального суждения. Примеромнамеренногоискажения30отчетностиявляетсякомпанияWorldCom,капитализировавшая операционные затраты как актив и декларировавшаянесуществующую прибыль своим акционерам [99].Выделение в классификации внутренне созданных нематериальныхактивов и приобретенных связано с тем, что внутренне созданные связаны сбольшей неопределенностью и рисками, и, соответственно, требуют особоговнимания при проверке на обесценение.С позиции обесценения активов важно их разделение на те, которые несутв себе знания, умения, технологии и те, которые дают право на какую-либодеятельность, действия.
Таким нематериальным активам присуща различнаяприрода, различный уровень рисков и способ получения выгод.Классификация по видам деятельности, в которой используютсянематериальные активы, также важна для целей проверки на обесценение, таккак вид деятельности компании непосредственно влияет на параметры будущихэкономических выгод, ожидаемых от нематериальных активов.Наиболееподробная подобная классификация предложена Р. Рейли и Р.
Швайсом,выделяющими в своей в монографии десять типов нематериальных активов,наличие или отсутствие которых у компаний чаще всего обусловлено их видомдеятельности или отраслью функционирования:НМА, связанные с маркетингом (например, товарные);НМА, связанные с новыми технологиями (например, ноу-хау,патенты на технологии, связанные со смартфонами);НМА,НМА, связанные с обработкой данных (например, патент насвязанныестворческоймузыкальные произведения и права издателей);программное обеспечение);деятельностью(например,31НМА,НМА, связанные с клиентами (например, списки клиентов);связанныепромышленные образцы);НМА,поставщиками,соглашения);связанныезаключенныессинженернойнаконтрактамивыгодныхдеятельностью(например,условиях,(например,контрактыслицензионныеНМА, связанные с человеческим капиталом (например, договоры сНМА, связанные с земельными участками (например, право наНМА, связанные с понятием «гудвил» (деловая репутация).
[50]профсоюзами);разработку полезных ископаемых);Классификация нематериальных активов в разрезе их видов и отраслей спараметрами,влияющиминаихстоимостьрассмотренавпараграфе 1.3. Специфика обесценения нематериальных активов в различныхотраслях экономики.Нельзя не отметить целесообразность использования классификациинематериальныхуправленческогоактивов,учетаипредложеннойанализаЯ.С.управленческойЮрецкойвотчетности.целяхДаннаяклассификация разделяет нематериальные активы в зависимости от ихспособности материализовываться в процессе производства: нематериальныеактивы, оказывающие влияние на выпускаемый компанией готовый продукт ииспользуемые технологии, и нематериальные активы, активно участвующие вформировании стоимости предприятия на фондовом рынке и оказывающиесущественное влияние на рост его капитализации.
Первая группа прямымобразом влияет на увеличение объема производства, повышение качества иснижения себестоимости и включает в себя такие нематериальные активы, как,например, авторские права и ноу-хау. Вторая группа обычно является32элементом маркетинговой стратегии компании [117]. Предложенная авторомклассификация полезна в целях управления интеллектуальным капиталом,выбора приоритетных целей развития (долгосрочных или краткосрочных)компании, формирования и последующего анализа управленческой отчетности.Вцеляхобобщенияразличныхпризнаковмногочисленныхклассификаций нематериальных активов, а также учитывая существующеенормативно-правовое обеспечение нематериальных активов, нами предложеновыделение таких признаков, как юридическая форма и экономическоесодержание.применяемыхНазначениестандартовклассификацийсоставленияпервойфинансовойгруппызависитотчетностиилиототзаконодательства, регулирующего нематериальные активы, а назначениеклассификаций второй группы зависит от анализируемых экономическихотношений и целях такого анализа.Согласно МСФО предприятию предложен выбор учетной политики однойиз двух моделей: модель учета по переоцененной стоимости или модель учетапо первоначальной стоимости [96].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
