Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

На рисунке 2 показано выявленное взаимодействие развитияэкономики и отражения убытков от обесценения.Убыток от обесцененияПризнанный вфинансовой отчетностипо состоянию наотчетную датуУхудшение финансовых показателей наотчетную дату;Поиск инновационных путей развития как науровне организации, так и на уровнеэкономики в целом.Подъем экономикиНепризнанный вфинансовой отчетностипо состоянию наотчетную датуУхудшение финансовых показателей вбудущем;Принятие экономически неверных решенийкак на уровне организации, так и на уровнеэкономики в целом.Глубокий спадэкономикиИсточник: разработано автором.Рисунок 2 - Схема влияния признания / непризнания убытка от обесценения52Развитие мирового экономического кризиса 2008-2009 гг. можно былонаблюдать по информации об обесценении активов в финансовой отчетностиэкономических субъектов.Значительная часть компаний признала обесценение таких активов, какосновные средства, гудвил и другие нематериальные активы, в своейотчетности за 2008 и 2009 гг.

Начиная с середины 2008 г. во всех секторахэкономики наблюдались спад деловой активности, падение цен акцийкотируемых компаний, обесценение различных видов активов. На основанииисследованияаудиторскойкомпанииKPMG,предприятияпродолжалиотражать обесценение в своей финансовой отчетности и в 2010 г., хотя в этомгоду ситуация уже стала улучшаться [98]. Исходя из этого факта можнопредположить, что сумма обесценения, признанная в 2008 году, не в полноймереотражалатекущуюмакроэкономическуюситуацию.Основнымипричинами, на наш взгляд, являются недостаток опыта в проверке активов наобесценение в условиях кризиса и отсутствие достоверной информации для еепроведения, в некоторых случаях и умышленные искажения. В 2008-2010 гг.многиекомпании(например,KPMG,PwC,HoulihanLokey)провелиисследования, посвящённые проблемам обесценения активов в период кризиса,на базе данных финансовых отчетностей и данных об изменении рыночнойкапитализации крупнейших американских и европейских предприятий [121].Например, исследование, проведенное аудиторской компанией KPMG,свидетельствует о том, что компании всех секторов экономики признавалиобесценение и в 2009 - 2010 годах, несмотря на то, что капитализацияпубличных компаний значительно увеличивалась после кризиса 2008 года[98].На наш взгляд, учитывая сложности информационного обеспеченияпроверки активов на обесценение в условиях нестабильной экономическойситуации, на самом деле, как во время кризиса 2008 года, так и с 2014 года с53введением санкций (секторальных и персональных) гораздо больше компанийимели убытки от обесценения активов, но, в силу либо сознательногоискажения,либонедостаточностиинформации, не отразили их.инеобъективностииспользуемойВ таблице 7 представлен перечень информационных источников, используемыхпри возникновении вопросов, связанных с НМА российскими специалистами.Таблица 7 – Информационные источники по учету НМАИсточникПрофессиональные онлайн-ресурсыКонсультант, Право.руПримерКонсультация специалистов по работе снематериальными активамиКомпании, предоставляющие аудииторскиеи консалтинговые услуги: Deloitte, PwC, EY, KPMG.Информация из ведущих СМИАО «Коммерсант»Профессиональные форумыИнформационно-аналитический портал GAAP.RUМировой опытИностранные публикацииИсточник: разработано автором.В связи с тем, что практика российского бухгалтерского учета ещезначительно отличается от международной, сравнительный анализ финансовыхотчетностей,подготовленныхвсоответствиисроссийскимиимеждународными стандартами сопряжен с определенными сложностями, азачастую невозможен [66, с.39].

Из таблицы, приведенной выше видно, чточасть информационных источников является дорогостоящей, а часть недостаточно детальной или достоверной (в случае свободного размещения статейили комментариев к ним).В РСБУ отсутствует правило проверкивнеоборотных активов на обесценение, что отчасти связано с неизжитой доконца налоговой ориентацией финансового учета [73].Но российскиекомпании, составляющие отчетность в формате МСФО, безусловно, должнывыполнять требования МСФО 36 в отношении проверки активов на54обесценение. В 2008 году и в 2014 году целый ряд таких компаний призналиубытки от обесценения активов, прежде всего это касается нефтегазовых ифинансовых компаний. По исследованию А. Шпатарь в 2014 году 50% и 88 %публичных компаний нефтегазового и финансового сектора соответственнопризнали обесценение активов [99].Наибольшая доля признанного компаниями нефтегазового сектораобесценениянегативнымиприходитсяизмененияминаматериальныеэкономическойактивы,ситуациичтоиобъясняетсясущественнымснижением цен на нефть.

В то время как для компаний финансового сектора вбольшей степени характерно обесценение нематериальных активов в видегудвила (деловой репутации), что объясняется следствием негативного влияниясложившейся макроэкономической ситуации на девелоперский бизнес.Отметим, что в условиях предкризисного, кризисного и посткризисногосостояния экономики выявление реального убытка от обесценения активовнеобходимо для получения объективной информации об экономическомсубъекте:отношениивсеми его стейкхолдерами;государственными учреждениями, принимающими решения вразработкиимониторингастратегийразвитияналоговой политики, плана выхода из кризисных ситуаций;экономики,его руководством для организации эффективного управления.Успех российских компаний напрямую зависит от степени пониманияиностранными и отечественнымиинвесторами,государством, а такжеуправляющими самой компании ее реального финансового положения идостигнутых результатов деятельности с учетом выявленного обесцененияактивов.55Выводы по параграфу 1.4выделены признаки обесценение наиболее свойственные текущейэкономической ситуации, которые включают следующие:1)изменения в экономической среде, потенциально ведущие к2)увеличение процентных ставок и рисков, связанных суменьшению чистых денежных потоков от использования актива;конкретным активом, что может повлечь за собой изменение ставкидисконтирования;3)превышениебалансовойстоимости чистыхактивов предприятия над его рыночной капитализацией.проанализированы основные сложности, при проведении теста наобесценение в нестабильные для экономики периоды, среди которых:1)отсутствиедостовернойинформациидляопределения2)отсутствиедостовернойинформациидляопределения3)отсутствиедостовернойинформациидляопределениясправедливой стоимости активов;ценности использования;балансовой стоимости ЕГДС.выявлены проблемы и причины их возникновения в отношенииинформационного обеспечения проверки активов на обесценение в условияхнестабильной экономической ситуации;проанализирован факт отражения убытков от обесценения ввыявлена взаимосвязь между фактом отражения убытков откризисные периоды экономики российскими и зарубежными компаниями;обесценения и развитием экономики: признание убытка от обесценения вотчетности влияет на видимое ухудшение показателей, как отдельногопредприятия, так и состояния экономики в целом в данный момент времени, нопозволяет начать поиск инновационныхпутей развития для каждогоэкономического субъекта и значит для всей экономики.56ГЛАВА 2ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРАВИЛА ПРОВЕРКИНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ2.1Практические аспекты проверки нематериальных активов наобесценениеВ соответствии с МСФО 36 нет требования ежегодной проверки активов наобесценение [10].

Обязанность на каждую отчетную дату осуществлять такуюпроверку привела бы к нарушению принципа рациональности (требованиепревышения выгод от отчетности над затратами на ее составление), так какдаже в небольших компаниях количество активов, находящихся на балансе,может составлять несколько десятков и даже сотен, а также присутствоватьнесколько единиц, генерирующих денежные средства. В такой ситуации работапопроверкеактиванаобесценениетребуетбольшихтрудозатрат.Соответственно МСФО 36 проверка на обесценение проводится только приналичии признаков обесценения [10].Прежде чем принимать решение о проведении проверки, необходимовыявить признаки обесценения, а также определить степень чувствительностиактивов к этим признакам.

Требование в отношении обязательной ежегоднойпроверки относится только к двум случаям:наличие у компании определенных нематериальных активов.Независимо от того, существуют ли какие-либо признаки обесценения,организация проверяетделовуюрепутацию,нематериальныйактивснеопределенным сроком службы или нематериальный актив, который еще неготов для использования, на предмет обесценения ежегодно.57 наличие убытка от прошлых проверок активов на обесценение(исключая убыток по деловой репутации) для выяснения необходимостивозврата этого убытка [86].В первом случае выделяют три вида объектов, однако, они все имеютобщий признак, поэтому полагаем возможным расценивать необходимость ихежегодной проверки как единый вариант.В МСФО 36 приведены примеры признаков обесценения [10]. Всеуказанные выше признаки релевантны для основной массы компаний вусловиях экономической нестабильности и кризисных условиях.

Периодэкономического кризиса может проявляться достаточно часто в условияхнестабильной экономики. Отметим также, что период выхода из кризиснойситуации характеризуется большой вероятностью возникновения указанныхпризнаков. В настоящий момент они во многом актуальны для компанийбольшинства секторов экономики.Полагаем, что не только внешние, но и внутренние признаки обесценения вбольшей степени проявляются в проблемные нестабильные периоды развитияэкономики. В таблице 8 представлен анализ основных признаков обесцененияактивов и их особенности для российских компаний:Таблица 8 - Основные признаки обесценения активов, в т.ч.

Характеристики

Список файлов диссертации