Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Риск существенной девальвациирубля продолжает сохраняться» [106].Многиероссийскиекомпаниивключилиподобныераскрытиявфинансовую отчетность за 2014 - 2018 годы. При этом экономическая ситуацияРоссийской Федерации не является автоматическим признаком наличиявозможного обесценения у всех компаний. Необходимо учитывать особенностибизнеса и отрасли конкретного предприятия.Выявление признаков обесценения или наличие условий для обязательнойпроверки на обесценение вызывает необходимость проведения процедурысамой этой проверки.В предкризисной, кризисной и посткризисной ситуации при процедурепроверки на обесценение следует учитывать неопределенность и рискованностьситуации.
Предлагаем учитывать следующие рекомендации практическогохарактера по проведению процедуры выявления убытков от обесценения:в условиях экономического спада не корректно применять ставкидисконтирования, равные средней стоимости капитала, основанной настоимости ранее полученных кредитов или курсах валют прошлых периодов.Следует использовать настоящие средние ставки по отрасли, в которойпредприятие функционирует, текущие и прогнозные ставки по кредитам,выданным крупнейшими банками, более, чем один сценарий курсов валют.необходимо четко обосновывать суждения и оценки руководства,следует анализировать все случаи, ранее не встречавшиеся вустанавливать внутренние параметры качества доступной информации;практике работы предприятия, особенно касающиеся: невыполнения плановыхзаданий, невыполнения обязательств, нарушения ковенант.В условиях кризисных явлений возникают трудности с наличиеминформации, необходимой для выявления убытка от обесценения.
В случаях,когда компании не хватает достоверной информации для проведения процедуры64обесценения должным образом следует сделать соответствующее раскрытие вфинансовойотчетности,способноеподготовитьстейкхолдеровпотенциальным негативным последствиям в следующих отчетных периодах.кРезультатом анализа индикаторов, свидетельствующих о возможномобесценении, станет оформленное решение о проведении тестирования наобесценение или отказ от него. При этом в отношении всех признаковобесценения активов необходимо рассмотреть их особенности применительно кнематериальным активам различных отраслей экономики, так как, безусловно, уподавляющего большинстваотраслейэкономикиестьнематериальных активов и применимых к ним признаков.свояспецификаС позиции проверки обесценения активов категория «деловая репутация»имеет наибольшую уникальность [67, с.17].
Современная экономика, в томчисле экономика России, характеризуется высокой активностью сделок слиянияи поглощения, в процессе осуществления которых большое значение имеетименно деловая репутация (клиентская база, заключенные контракты, навыки иопыт сотрудников организации, бренды, торговые марки, наработанные связи).В итоге предприятия со схожими характеристиками имеют разную стоимость.Единого определения понятия деловой репутации нет, это комплекснаяхарактеристика, сложная как в определении, так и в оценке.В таблице 10 представлены варианты определений деловой репутации:Таблица 10 - Определения деловой репутацииВид источникаМеждународноезаконодательствоИсточникМСФО 3«Объединениебизнеса»РоссийскоезаконодательствоПБУ 14/2007«Учетнематериальныхактиов»ОпределениеГудвил – актив, представляющий собой будущие экономическиевыгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенныхпри объединении бизнеса, которые не идентифицируются и непризнаются по отдельности [4].Деловая репутация – нематериальный актив, возникающий приприобретении предприятия как имущественного комплекса,стоимость которого определяется расчетным путем как разницамежду покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретениипредприятия, и суммой всех активов и обязательств побухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) [21].65Продолжение таблицы 10РоссийскоезаконодательствоГражданскийкодекс РФСловариСовременныйэкономическийсловарьСловариБольшаяРоссийскаяэнциклопедияДеловая репутация – вид неотчуждаемого нематериального блага,принадлежащего физическому или юридическому лицу с точкизрения его деловых качеств [5].Деловая репутация – это оценка предприятия, существующихконтрагентов,потребителей,имиджокомпании,благоприятствующее ее деятельности и учитываемая в условияххозяйствования [52].Деловая репутация – отражение в общественном сознаниипрофессиональных качеств юридического лица,занятогопредпринимательской, экономической, социальной деятельностью,сформированное обществом мнение оего достоинствах инедостатках в экономической сфере [45]Источник: составлено автором, источники определений указаны в таблице.С точки зрения МСФО, деловая репутация - это будущие экономическиевыгодыотиспользованияактивов,неподлежащиеиндивидуальнойидентификации [72, с.36].
Соответственно, гудвил можно охарактеризовать вкачестве инвестиции в ожидание будущих экономических выгод. Данный активимеет большое значение, в случаях, когда стратегия развития компании стратегия слияний и поглощений. В этом случае гудвил занимает значительнуюдолю в активе баланса.Отчетность крупнейших компаний телекоммуникационного сектораОАО «ВымпелКом» [106] и ОАО «МТС» [107] представлена долей гудвила вактивах компании 20 % и 8 % соответственно.
Это означает, что компанииактивноинвестируютсредствавперспективныетелекоммуникаций в ожидании будущего дохода.компанииотраслиВ международных стандартах финансовой отчетности отсутствует четкаяметодика проведения проверки на обесценение деловой репутации [72, с.21].При этом, при проверке деловой репутации на обесценение, необходимо учестьнесколько тонкостей, связанных с расчетом денежных потоков и определениемставки дисконтирования. На практике проблемы с тестированием гудвила наобесценение возникают из-за затруднений в прогнозах денежных потоковили из-за некорректного проведения расчетов компаниями.66В таблице 11 перечислены критические точки процесса (где возможныразные мнения профессионалов и по источникам исходной информации, и поиспользуемым методам и подходам), с которыми компании сталкиваются напрактике при тестировании деловой репутации на обесценение, и предложенысоответствующие рекомендации.Таблица 11 - Рекомендации по тестированию деловой репутации на обесценениеПредметПериодпрогнозированияСитуацияВ соответствии с МСФО 36 периодпрогнозирования денежных потоковдолжен равняться оставшемуся срокуиспользования активов.
Гудвил, однако,не имеет определенного срока жизни.РекомендацииПрогнозы имеет смысл строить,используя бесконечный горизонтпланирования. То есть мыосновываемся на МСФО-концепции«действующего предприятия», непредполагаем ликвидации бизнеса вобозримом будущем.РасчеттерминальнойстоимостиДля расчета cтоимости от использования,необходимо определить стоимостьожидаемых денежных потоков впостпрогнозный период. В соответствии спунктом 33 МСФО 36, для целей прогнозастоимости ожидаемых денежных потоковв постпрогнозный период используютсяпостоянный или падающий темп роста,который определяется менеджментомкомпании. Темп роста не долженпревышать средний прогнозныйдолгосрочный темп роста для продукта,отрасли или страны, в которой работаетпредприятие.В условиях кризиса необходимоучитывать трудоемкость полученияинформации о прогнозе денежныхпотоках и быть консервативными впрофессиональных и оценочныхсуждениях.
Таким образом,позьзователи отчетности будутмаксимально возможным образомподготовлены к возможнымнеблагоприятным событиям.Капитальныезатраты.Гудвил относится не к конкретномуактиву, числящемуся на балансе, а кподразделению, которое теоретическиможно выделить в отдельную компанию.При покупке бизнеса компанияобосновывает величину гудвила с учетомвозможности получения дополнительныхэкономических выгод. Они могут бытьполучены от развития подразделения,расширения его деятельности,модернизации производственногооборудования и т.
д. Поэтому такиерасходы необходимо учитывать припрогнозировании денежных потоков.Капитальные затраты в постпрогнозномпериоде, как правило, принимаютсяравными среднему значениюамортизации67Продолжение таблицы 11СтавкадисконтированияНередко ставка дисконтированияопределяется как равнаясредневзвешенной стоимости капиталакомпании, скорректированная наиндивидуальные риски подразделения. Сначалом кризиса применение такогоподхода вызывает сомнения. Сегодняопираться на исторические показателисобственной структуры капитала истоимости долга нельзя.В соответствии с МСФО 36 ставкадисконтирования должна не толькоотражать риски инвестиций, но иучитывать структуру капитала всреднем по отрасли, вне зависимости отконкретного соотношения собственногои заемного капитала, которогопридерживается материнская компания.Стоимость долга также нужна не покредитам, выданным годы назад, а посостоянию на дату анализа.
Получитьтребуемые данные можно из отчетовинвестиционных банков, от партнеров,в обслуживающих кредитныхорганизациях.Источник: разработано автором.Определение отдельных параметров, а именно, определение ставкидисконта, присущих активу рисков и показателя темпа роста, а такжераспределение гудвила на каждую генерирующую единицу или группугенерирующих единиц при оценке справедливой стоимости за вычетом затратна продажу и ценности использования базируется в большинстве случаев напринятии многочисленных профессиональных суждений менеджментом и,несомненно,обеспечиваетбольшойпотенциалдляманипулированияпоказателями финансовой отчетности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
