Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 18

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 18)

Наотчетную дату следует подтвердить проведенное ранее распределение,возможно какие-то ЕГДС выбыли или были реструктуризированы, тогдапроцедуру распределения следует повторить. Может оказаться так, что нетразумной основы для распределения гудвила, тогда он будет тестироваться науровне компании, но в этом случае в начале следует проверить на обесценениекаждую ЕГДС, и затем уже тестировать проверенные на обесценение ЕГДСвместе для выявления убытка от обесценения гудвила.Во-вторых, убытки от обесценения гудвила не восстанавливаются: если впоследующие годы после признания убытка от обесценения замеченсущественный рост гудвила (например, увеличение стоимости бренда, развитиеклиентской базы и других факторов, которые способны генерироватьэкономические выгоды), то убыток от обесценения, признанный ранее,уменьшился или больше не существует.

Однако, восстановления убытка отобесценения гудвила МСФО не докускают, так как каждое последующееувеличение возмещаемой стоимости гудвила будет по своей сути гудвилом,созданным компанией. Внутренне созданный гудвил не отвечает критериям(параметрам) признания в финансовой отчетности согласно МСФО.В-третьих, для потенциальных инвесторов оценка гудвила является однимиз ключевых инструментов, который дает представление о том, какая долярыночной стоимости компании представлена его реальными активами, а какая106— гудвилом. Такая информация необходима для оценки степени рискаинвестирования в компанию.

Для многих фирм гудвил служит самымсущественным активом, которому не свойственны идентифицируемость иизолируемость. Это то, что способствует извлечению большей прибыли наединицу активов, чем у подобной компании, но без гудилла. Учитывая рольгудвила в принятии решений пользователями финансовой отчетности и факттого, что возможности восстановления однажды признанного убытка отобесценения не существует, степень профессиональной осознанности какучетного специалиста, так и менеджмента (руководства) компании, сложнонедооценить.3.

Определение оценок для НМА, в случае, как отдельной проверки, так ив случае оценки всех активов, входящих в ЕГДС. В данном случае дляопределения справедливой стоимости следует использовать МСФО IFRS 13, адля определения ценности использования МСФО IAS 36.МСФО IAS 38 допускает применение метода учета как по переоцененнойстоимости, так и по первоначальной стоимости как ко всем НМА, так и котдельной группе.

Отметим, что разные методы последующей оценки коднородным НМА применять категорически запрещено.Определениесправедливойстоимостинематериальныхактивовосложнено специфичностью этого актива, поэтому МСФО 38 дополнительноввелопонятиепараметрам:активногорынка,которыйсоответствуетследующимобъекты, представленные и продаваемые на рынке, имеютжелающие совершить сделку продавцы и покупатели могут бытьоднородный характер;идентифицированы в любое время; цены доступны общественности.107Активный рынок практически не существует для нематериальныхактивов, так как товарные марки, знаки обслуживания, права на публикациюмузыки и кинофильмов, патенты, являются неповторимыми, уникальными.Более того, несмотря на то, что нематериальные активы являются объектамипокупки и продажи, подобные сделки осуществляются на рынке не так частодля соответствия параметрам активного рынка.

По этим причинам ценаопределенногонематериальногоактиванеобеспечиваетдостаточноедоказательство справедливой стоимости другого актива, цены также частобывают недоступны общественности ввиду конфиденциальности информации отаких сделках.При оценке объекта интеллектуальной собственности, поиск сравнимойрыночной операции часто является практически бесполезным. Это связано сотсутствиемсовместимости,атакжестем,чтосделкипродажиинтеллектуальной собственности еще недостаточно развиты, и многие случаипродажи представляют собой лишь часть более крупной сделки, подробностикоторой являются строго конфиденциальными.

Тем не менее,необходимоотметить, что существуют нематериальные активы, в отношении которыхпредставлен активный рынок и факт его исчезновения может свидетельствоватьо возможном обесценении такого актива (примером могут служить торговыеили производственные квоты, лицензии на перевозку пассажиров, лицензии нарыболовство). Однако, в Российской практике прямая передача лицензииневозможна. Например, Федеральный закон «О лицензировании отдельныхвидов деятельности» от 04.05.2011 N 99-ФЗ не предусматривает возможностьпередачи лицензии от одного юридического лица другому.На практике подавляющее большинство компаний используют ценностьиспользования в качестве возмещаемой стоимости в силу описанных вышепричин.

Определение ценности использования сопряжено с рядом трудностей,которые усугубляются в кризисные периоды экономики. Полагаем, этап108определения и расчета возмещаемой стоимости - один из наиболее трудоемкихи требующих существенных усилий со стороны организаций, как специалистовбухгалтерии, так и внутренних аудиторов, специалистов отделов продаж ибюджетирования, а также руководства компании.Отметим важное обстоятельство: так как возмещаемая стоимость этонаибольшая из двух, то необязательно находить обе оценки. Достаточно найтиодну и сравнить ее с балансовой стоимостью.

Если балансовая стоимостьокажется меньше, то вторую оценку, определяющую возмещаемую стоимостьискать не следует.Вкачестведополнительнойпроцедурыврамкахтестированиянематериальных активов на обесценение предлагаем минимум ежегоднопроверять на обесценение нематериальные активы, которые были признаны приобъединении бизнесов и являются по своей сути самосозданными дочернейкомпанией брэндами, торговыми марками, списками клиентов и т.п.. Такиенематериальные активы признаются в консолидированной отчетности толькопри выполнении одного критерия – возможности их оценки по справедливойстоимости.

В результате они признаются в консолидированной отчетностиматеринской компании, в то время не являются нематериальными активами вфинансовой отчетности компании-продавца. Такие активы должны подлежатьотдельному анализу в силу своей специфики.

В листе Обязательной проверки наобесценение активов обязательно должны быть указаны управляющиеконкретными нематериальными активами, и то как именно от них следуетполучитьинформациюосостояниинематериальныхактивов,егохарактеристиках, возможности оценок, планах использования и мониторингепретворения этих планов в жизнь. Также обязательная проверка правильностивсей процедуры должна быть выполнена внутренним аудитором.Лист обязательной проверки нематериальных активов применим кнематериальнымактивам,которыеподлежатежегоднойпроверкевне109зависимости от наличия признаков обесценения. В листе обязательной проверкиуказан вариант для проверки отдельного нематериального актива, когда онгенерируетсамостоятельныйденежныйпотокидляслучая,когданематериальный актив входит в ЕГДС.

Возможны и другие случаи, они будутописаны далее. По итогам заполнения документ будет содержать какинформацию для расчетов, выполняемых при проведении теста на обесценение,так и последующего анализа результатов проведенной процедуры обесценения.Так, в случае проверки на обесценение нематериального актива срокполезного использования которого неопределен, убыток от обесценения или егоотсутствие будет выявлено с использованием приложения В:Если строка 2 (проверка отдельного объекта) содержит ответ «Да»,необходимо сравнить сумму по строке 12 (балансовая стоимость) с суммой построке 25 (возмещаемая стоимость), которая равна строке 14 (справедливаястоимость), в случае ответа «СС» по строке 13 (определяемая оценка: СС / ЦИ),или строке 20 (ценность использования), в случае ответа «ЦИ» по строке 13(определяемая оценка: СС / ЦИ).Если строка 2 (проверка отдельного объекта) содержит ответ «Нет», астрока 3 (в составе ЕГДС) содержит ответ «Да», то необходимо сравнить суммупо строке 27 (балансовая стоимость ЕГДС) с суммой по строке 39 (возмещаемаястоимость ЕГДС), которая равна строке 29 (справедливая стоимость ЕГДС), вслучае ответа «СС» по строке 28 (определяемая оценка для ЕГДС: СС / ЦИ),или строке 35 (ценность использования ЕГДС), в случае ответа «ЦИ» по строке28 (определяемая оценка для ЕГДС: СС / ЦИ).Информация, содержащаяся в документе Лист обязательной проверки,должна быть доступна в динамике в разрезе ответственных лиц, обоснованиядостоверности суммы показателя ценность использования, наименованияприлагаемых документов.

Рекомендуем компаниям рассмотреть включение110такого документа в используемую автоматизированную систему управления иотчетности в целях сокращения времени на поиск необходимой информации иповышения эффективности процедуры обесценения в целом.5. Обязательным являются выводы после выполненной проверки наобесценение. Они делаются в любом случае, при выявлении убытка или егоотсутствии. Особое внимание следует уделять пограничным случаям, то есть,когда изменение ставки дисконтирования на 1% приводит к убытку, илисокращение денежных потоков на 1-5% приводит к убытку.

Характеристики

Список файлов диссертации