Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 22

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 22)

Разные группынематериальных активов могут проверяться на обесценение в разное время.Таким образом, в зависимости от масштабов организации и разделенияобязанностей учетных специалистов рекомендуем компаниям распределитьресурсы соответственным образом заблаговременно с учетом временных рамокпроцедур, необходимых к выполнению на шаге 1.Приопределениивременныхрамоктестированияразличныхнематериальных активов на обесценение рекомендуем также принимать во131внимание последовательность и возможные сценарии процедуры обесценениятакой категории нематериальных активов как гудвил.Последовательность проверки активов, подлежащих тестированию наобесценение, представлена в таблице 22.

Мы рекомендуем компаниямопределять очередность тестирования конкретных нематериальных активов наоснове этой информации. В качестве опции определения очередности мырекомендуемкомпаниямввестиформуопросникакзаполнениювопределенный временной срок. Имеет смысл установить дату, которая следуетпосле даты утверждения уровней тестирования нематериальных активов, датыподтверждения классификации каждой категории и после анализа результатоввыявленныхфакторовобесценениянематериальныхактивовнематериальных активов с определенным сроком полезного использования.дляТаблица 22 - Последовательность проверки нематериальных активов, подлежащихтестированию на обесценениеОчередностьВид1Активы, составляющиегенерирующую единицу, ккоторой отнесен гудвил2ЕГДС составляющие группуЕГДС к которой отнесен гудвилГруппа ЕГДС к которой отнесенгудвил3Выявлены признакиобесценения (Да / Нет)Да / НетДата тестирования(если применимо)хх.хх.20ххДа / Нетхх.хх.20ххДа / Нетхх.хх.20ххИсточник: разработано автором.После того, как компания определилась с объектами тестирования ивременными рамками, ответственный учетный специалист приступает кследующемуключевомушагупроцессапроведениятестированиянематериальных активов на обесценение – определению возмещаемойстоимости тестируемых объектов, который в наибольшей степени подверженвлиянию внешней среды и присущей ей неопределенности.132Прежде всего необходимо определить базу оценки возмещаемойстоимости: справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие илиценность использования.Предлагаетсяпроцедурыкомпаниямопределенияпридерживатьсякаждоговариантазаранеевозмещаемойустановленнойстоимостиспоследующими корректировками расчета в зависимости от конкретнойситуации.

Если процедура заранее не установлена или не формализована, мырекомендуемкомпаниямразработатьсоответствующуюметодологиюзаблаговременно (до момента проведения тестирования на обесценения).Нежелательно использовать модель предыдущего расчета, корректируяотдельные параметры вручную для отдельных нематериальных активов и ихгрупп, так как существует риск неумышленных (умышленных ошибок, которыетрудно обнаружить на стадии проверки модели расчета) ошибок и рискупущения ключевых областей изменения параметров модели соответствующихтекущим внешним и внутренним обстоятельствам использования актива иразвития бизнеса компании.

Недостатком обновления существующей моделиявляется именно отсутствие гибкости и неспособность учитывать динамичныеизменения внешней среды. Существует существенный риск искажения расчетавызванный человеческим фактором. Тем не менее, на практике процесс расчетавозмещаемой стоимости организован именно таким образом.Если компания приняла решение не менять установленный процесс шага3, мы рекомендуем установить и формализовать для дополнительного контроляпроцедуры по проверки расчетов, выполненным в существующей модели:проверка аккуратности исходных показателей (вводных данных);проверка соответствия исходных данных другим источникамфинансовой информации;проверка факта обновления временных рамок расчета;проверкафакта133использованиясогласованнойставкидисконтирования, которая определена на основе анализа настоящей среднейставки по отрасли, текущей и прогнозной ставки по кредитам крупнейшихбанков и нескольких сценариев курса валют;проверкааккуратностирасчетаифактаиспользованиясогласованного метода определения средневзвешенной стоимости капитала(например, подтверждение того, что исторические показатели собственнойструктуры капитала и стоимости долга не приняты в расчет);проверка факта использования постоянного или падающего темпароста в постпрогнозный период определена менеджментом компании и темпроста не превышает средний прогнозный долгосрочный темп роста дляпродукта, отрасли или страны, в которой работает предприятие.Принимаяопределениявоставкивниманиефактдисконтированиянеобходимостиифактраскрытияповышенногометодавниманияпользователей финансовой отчетности к такой информации, мы рекомендуемкомпаниям пошагово документировать этапы сбора и анализа информации дляопределения ставки дисконтирования, особенно принимая во внимание то, чтоставки дисконтирования основанные на исторической информации (настоимости ранее полученных кредитов) не вполне корректно отражаютситуацию.Компаниям необходимо помнить, что усреднение показателей в связи снерелевантностьюопределенностивисторическихпрогнозныхисходныхданныхскорееданныхиприведетотсутствиемпользователейфинансовой отчетности в заблуждение, чем предоставит информацию дляанализа.

Примером такого усреднения может стать средневзвешенная ставкадисконтирования.При смене модели расчета возмещаемой стоимости с определениясправедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие на определениеценностииспользованияи134наоборотмырекомендуемкомпаниямформализовать процедуру документации и утверждения таких изменений вцелях избежание ситуаций при формировании соответствующих раскрытий вфинансовой отчетности, в которых аргументы для смены модели расчета неявляются достаточно разумными или обоснованными.В силу практических проблем определения справедливой стоимости завычетом затрат на выбытие для подавляющего большинства нематериальныхактивов, как обсуждалось ранее, наиболее распространённой модельюопределениявозмещаемойиспользования.стоимостибудетмодельрасчетаценностиСледующие шаги процесса обесценения представляют собой результаторганизации процесса предыдущих шагов: компания сравнивает величинувозмещаемой стоимости с балансовой стоимостью нематериального актива илигенерирующей единицы и по результатам такого сравнения признает или непризнает убыток от обесценения в финансовой отчетности вместе с подготовкойсоответствующих раскрытий.По результатам проведенной проверки на обесценение нематериальныхактивовмырекомендуемкомпаниямввестиобязательнуюпроцедурусамопроверки, в основе которой лежит дополнительная проверка ключевыхэтапов и допущений проведения теста на обесценение нематериальных активов.Такая самопроверка может быть формализована в качестве вопросника,содержащего следующие базовые вопросы и, который следует дополнитьспециальными вопросами, релевантными по отношению к отрасли компании,масштабаморганизации:1.деятельности,отдельнымвидамнематериальныхактивовОбоснованность прогноза денежных потоков от использованиянематериального актива:135Являются ли существенными расхождения между прогнозом иЯвляются ли существенными расхождения между прогнозамиПостроены ли прогнозы на основе последней утвержденнойПодготовлены ли раскрытия основных допущений прогнозафактическими данными прошлых периодов?денежных потоков и фактическими показателями?руководством информации?денежных потоков? Необходимо отметить, что расчет «запаса стоимости» ираскрытия «чувствительности» основных допущений являются одними изключевых в период повышенной волатильности рынков.2.Оценка ожидаемых денежных потоков в постпрогнозный периодИсключены ли будущие денежные потоки, ожидаемые в связи сповышением эффективности использования актива в будущем?Является ли достаточно консервативным в настоящих условияхфункционированияпериода?3.экономикиподходкопределениюпостпрогнозногоСтавки дисконтирования:Соответствует ли расчет ставки дисконтирования оценке будущихденежных потоков?Согласован ли способ определения ставки дисконтирования сдопущениями будущих денежных притоков и оттоков? Денежные потоки недолжны включать денежные притоки и оттоки в результате финансовойдеятельности, соответственно ставка дисконтирования должна быть основана насредневзвешенной стоимости капитала, а не на стоимости собственногокапитала.

Подобным же образом, ставка дисконтирования определяется доналогообложения, поэтому будущие денежные потоки также оцениваются доналогообложения. Оценка денежных потоков должна производиться в валюте, вкоторойденежныепотоки136будутвозникать,идисконтироватьсясиспользованием той ставки дисконтирования, которая соответствует такойвалюте.6)Перекрестная проверка:Соответствуютлиисходныеданныемоделиобесценениядопущениям конкурентов в отношении продуктов, отраслей, рынка или страны,в которой организация осуществляет деятельность? Являются ли расхождениясущественными? Что является причиной расхождений?Для компаний, акции которых представлены на фондовых биржах -сопоставимы лисуммывозмещаемыхстоимостей ЕГДС с рыночнойкапитализацией? Если расхождения существенны.

Необходимо перепроверитьосновные допущения, используемые в модели.Нет ли превышения темпа роста ожидаемых денежных потоков впостпрогнозный период над средними долгосрочными показателями темповроста для продуктов, отрасли, рынка или страны, в которой организацияосуществляет деятельность?Вцеляхобобщенияинформациивотношенииобесценениянематериальных активов, представленной в МСФО и обсуждаемой аналитикамии экспертами, а также в целях предоставления компаниям возможности оценитьпроцесс определения и признания в отчетности убытков от обесценениянематериальных активов, установленный в организации, на предмет полноты ипоследовательности мы рекомендуем компаниям обращаться к дереву решенийв отношении обесценения нематериальных активов, которое представляет собойпоэтапный выбор ответов на конкретно поставленные вопросы с цельюопределения на конечном этапе результата проведенного теста на обесценение.Дерево решений представлено в приложении Ж.Ключевойидеей,лежащей137восновепроцедурытестированиянематериальных активов на обесценение, является регулярный пересмотрключевых допущений для получения реалистичных расчетов.На регулярной основе мы рекомендуем компаниям анализироватьследующие вопросы:изменение денежных потоков, если экономический спад будеттенденции изменения доходов в случае более раннего или болеесоответствиестепень влияния изменения курса валют и цен на сырье.больше или меньше, чем предполагалось;позднего восстановления экономикифактическихзаложенными в бюджет компанийтемповизменениярасходовсМСФО призывает не ограничиваться требованиями стандартов вотношении анализируемой информации и представленных в финансовойотчетности раскрытий, если это повышает полезность информации вфинансовой отчетности.

Таким образом, рекомендации, представленные вработе, не являются исчерпывающими и должны служить базой для разработкиэффективногоиадекватногокаждойконкретнойкомпаниипроцессаорганизации процедуры оценки нематериальных активов на обесценение.Выводы по параграфу 3.3Разработанный инструментарий определения и признания в отчетностиубытков от обесценения нематериальных активов включает:Структурирование шагов проведения тестирования на обесценение;Рекомендованные формы документов к утверждению руководствомкомпаний, включая форму документа, фиксирующего факты подтвержденияклассификациинематериальныхактивов,базовуюдокументациюприпризнании деловой репутации, документ по определению сроков полезногоиспользованиявразрезе138нематериальныхактивов,документ,систематизирующий последовательность проверки нематериальных активов,подлежащих тестированию на обесценение;Процедуры проверки расчетов (проверка аккуратности исходныхпоказателей, проверка факта обновления временных рамок расчета, проверкафакта использования согласованной ставки дисконтирования);Процедуру самопроверки, формализованную в качестве вопросника.3.4 Формирование раскрытий об обесценении нематериальных активовМСФО 36 требует применения профессионального подхода к большомукругу вопросов в отношении проведения теста на обесценения активов, вчастности, к большому числу значительных допущений при проверкенематериальных активов на обесценение.

Характеристики

Список файлов диссертации