Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов (1142377), страница 20

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 20)

Отдельные активы, в т.ч. НМАВариант 2. Отдельная ЕГДС, являющаяся частьюкомпанииВариант 3 Компания в целомОчередность распределения убытка от обесцененияУбыток от обесценения отнесен к определенному,явно обесцененному активы1. На гудвил, относящийся к ЕГДС2. Убыток от обесценения распределяетсямежду всеми активами ЕГДСпропорционально балансовой стоимостикаждого актива в составе ЕГДС (группыЕГДС).Убыток от обесценения будет отнесен в равнойстепени ко всем активам компании, так как онигенерируют один денежный потокИсточник: разработано автором.Очевидно, что пропорциональное распределение убытка от обесцененияна активы генерирующей единицы усредняет оценку каждого отдельного активаи, таким образом, искажает оценочную характеристику.

МСФО 36 рекомендуетискать возможность оценить возмещаемую стоимость для каждого актива, длякоторого ее можно найти, с тем, чтобы оценка убытка от обесценения активабыла наиболее точной.В целях более точного определения убытков обесценения по каждомуактиву и, как следствие, обеспечения отражения достоверной информации вфинансовой отчетности, основанием для которой является обоснованные иразумные суждения и оценки, предлагаем отслеживать факт моральногоустаревания, факторы обесценения с указанием мер предупреждения такихфакторов,суммыубытков,обусловленныхихпропорциональнымраспределением в составе ЕГДС в форме, представленной в приложении Г.118распределением в составе ЕГДС в форме, представленной в приложении Г.Выводы по параграфу 3.1убыткаотразработаны методические указания по процедуре определенияобязательныхобесценениянематериальногосубпроцедур,бухгалтерской службы;способныхактива,повыситьсостоящаяизэффективностьрядакакпредложено подвергать обязательной ежегодной проверке наобесценение нематериальные активы, которые были признаны при объединениибизнесов и не были признаны в отчетности дочерней компании;предложен обязательный документ для введения в документооборотвыделены критические случаи требующие принятия решенийкомпании «Лист обязательной проверки НМА»;руководства (балансовая стоимость равна возмещаемой, балансовая стоимостьсоставляет от 95% до 100% возмещаемой, при изменении на 1 % ставкидисконтирования возникает убыток, при изменении денежных потоков насумму до 5% возникает убыток);предложенывозможныемерыпредотвращенияубытковотобесценения, отраженных в следующих отчетных периодах, включающие: отказот нематериального актива, поиск способа его альтернативного использования,поиск возможностей повышения эффективности текущего проектавыделены способы определения убытка от обесценения наосновании анализа МСФО 36 и предложены этапы определения убытка отобесценения для наиболее рискового и трудоемкого в расчетах варианта.предложено внести в ПБУ 14 уточнение оценок чистых активовпроверяемых ЕГДС: при проверке нематериальных активов на обесценение119согласно МСФО, все статьи чистых активов проверяемых ЕГДС, должны бытьотражены согласно МСФО.3.2Процедура восстановления убытков от обесценения нематериальныхактивовКомпания должна оценить ситуацию на рынке после отчетной даты.Предвидеть и учесть в прогнозе точный сценарий развития ситуации на рынкеневозможно, поэтому данные прогнозных расчетов не корректируют.

Однако,подобные изменения ситуации на рынке следует обязательно учесть притестировании активов на обесценение в следующем отчетном периоде. Наследующую отчетную дату необходимо оценить ситуацию с целью выявленияиндикаторов того, что признанные в прошлых периодах суммы убытков отобесценения нужно восстановить.На основе проведенного исследования предлагается осуществлять подходк анализу экономических выгод от использования нематериальных активов взависимости от их разделения на группы в зависимости от характера получениядохода, рискованности деятельности, скорости инновационности деятельности.Обратимся к категориям классификации, предложенной в параграфе 2.1.настоящего исследования, к классификации нематериальных активов взависимости от вида деятельности компании:-нематериальные активы, связанные с маркетинговой деятельностью-нематериальные активы, связанные с клиентами предприятия-авторские и программные права (музыкальные композиции,(бренды, логотипы компаний, концепции продвижения товара);(списки клиентов, контракты с клиентами, отношения с клиентами);видеоматериалы);-активы,120технологические нематериальные активы или нематериальныесвязанныесинформационнымитехнологиямитехнологические процессы, ноу-хау, компьютерные программы).-(патентынанематериальные активы, связанные с обработкой данных и прочие.Нематериальные активы, связанные с маркетинговой деятельностью стоитподвергать анализу с особым вниманием, так как их природа характеризуется«эластичностью» и сильно подвержена изменениям относительно потенциальновозможных экономических выгод.

Примерами таких нематериальных активовявляются торговые марки, доменные имена, а также нематераильные активы,предназначенные для продвижения товаров и услуг на рынке. Технологическиенематериальные активы еще более подверженной влиянию внешних факторов,однако, при анализе нематериальных активов, связанных с технологиями,особое внимание необходимо уделить вероятности уменьшения будущихэкономических выгод, а не их увеличения, с позиции изменений рыночной ценыактива или изменений в экономических условиях. Восстановление убытка отобесценения таких нематериальных активов есть смысл рассматривать только спозиции изменений рыночной нормы прибыли, которая может повлиять наставку дисконтирования и, таким образом, увеличить возмещаемую стоимостьактива.Будущиеэкономическиевыгодынематериальныхактивов,взависимости от деятельности конкретной компании может иметь смыслоценивать во взаимосвязи с планами по сопутствующему направлениюдеятельности компании.

Например, отдельные компании используют прием«планируемогоустаревания»-определенноепрограммноефункционирует только на последней модели устройства.обеспечениеЭкономические выгоды нематериальных активов, анализируемых всоставе группы «Авторские и программные права» имеет смысл рассматриватьна принимая во внимание тенденции изменения рейтингов телепередач,сериалов, популярных шоу, так как определенное шоу, находящееся на пике121популярности и, соответственно, приносящие экономические выгоды наотчетную дату, может потерять свою целевую аудиторию, например,появлением нового шоу конкурента через определенный промежуток времени.Существует множество исследований, посвященным измерениям аудиторийтелеканалов, которые необходимо принимать во внимание.Какужеотмечалосьвпараграфе 2.1настоящегоисследованиянематериальные активы каждой компании имеют свою специфику, котораядолжна быть учтена.Отдельной рекомендацией компаниям, стремящимся повысить качествооценок нематериальных активов, предлагаем анализировать нематериальныеактивы и по срокам их полезного использования.

В отношении большинстванематериальных активов продолжительный срок жизни актива свидетельствуето риске обесценения в связи со скоростью развития технологий и увеличениядоли нематериальных активов в общей сумме активов компаний различныхотраслей экономики. В связи с последним утверждением компаниям стоитобратитьвниманиевсвоеманализеинаубыткиотобесценениянематериальных активов, отраженных в финансовых отчетностях компанийконкурентов.Методика восстановления убыткаВосстановление убытка от обесценения можно проводить, если егопричина - внешние и внутренние источники информации, рекомендуемыеМСФО.Следует руководствоваться правилом - убытки подлежат восстановлениюдаже, если улучшения показателей в настоящее время еще не произошло, ноони ожидаются.

Чтобы такие ожидания не оказались субъективными, следуетаргументировать и оформлять должным образом все расчеты. В случаеотсутствия признаков обесценения, может быть выявлено превышениесправедливой стоимости или ценности использования над балансовой. Однако122в условиях предкризисной и кризисной и посткризисной экономики возвращатьубыток от обесценения актива следует весьма осторожно.

Полагаем, что здесьуместно проявление принципа осмотрительности и следует после действоватьследующим образом.Природа нематериальных активов более сложная для восприятиячеловеком, степень достоверности оценки нематериальных активов также нижепо сравнению с материальными активами, все это требует, на наш взгляд иногоподхода в отношении возврата убытков по нематериальным активам, особеннов столь сложных экономических условиях.Предлагается следующий порядок действий в отношении возвратаубытков от обесценения нематериальных активов.1.

В следующем отчетном периоде после периода выявления убытка и впоследующих периодах производится сравнение балансовой стоимости с однойиз оценок (которая выбрана как наиболее простая в определении и / или обычнопревышающая балансовую стоимость, например, справедливая стоимость завычетом затрат на продажу), формирующих возмещаемую стоимость.2. Если выявлено превышение одной из оценок, формирующихвозмещаемую стоимость (например, справедливая стоимость за вычетом затратна продажу, над балансовой стоимостью нематериальных активов – возврат непризнается (сейчас по правилам МСФО 36 такое признание происходит).3. Если компания хочет попробовать вернуть убыток – необходимо найтивторую оценку, формирующую возмещаемую стоимость и определитьпревышает ли также и данная оценка балансовую стоимость.

Если нет возвратане производится. Если да, то возможен условный возврат.4. Условный возврат означает, что на отчетную дату, на которую мог быбыть сделан по правилам МСФО 36 возврат, будет признан условный возврат,данная сумма будет отнесена на прочий совокупный доход (субсчет Резерв пообесценению НМА), а не прибыль (убыток).1235. Если на следующую отчетную дату возврат подтвердиться – общаясумма возврата будет признана в прибылях/убытке, путем переноса ранееотраженной суммы в прочем совокупном доходе (субсчет Резерв пообесценению НМА) и в случае выявления признании дополнительной суммывозврата непосредственно в прибыли (убытке).

Характеристики

Список файлов диссертации