Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 38
Текст из файла (страница 38)
21 ПБУ 18/02)23инспект-ниеинспект-ние4налоговаядекларация5применяютсяне применяютсяне организованоорганизационныедокументы0организованоне организованоинспект-ниеустныйопрос,инспект-ниеданные учетаотчетыорганизованонижеРД №ПП-02инспект-ниебухгалтерскаяотчетность занесколькоотчетныхпериодованалитическиепроцедурыРД №ПП-02инспект-ниеналоговаядекларацияаналитическиепроцедуры0нетзначительно более 10%незначительно910111213140100010001000100313301002122010031331-31-30неттемпы роста сопоставимыимеется незначительнаясущественная несопоставимостьтемпов ростада81-30вышеда71-30организованоне организованоаналитическиепроцедуры61-301-301-231-3031-2РД №ПП-020не отклоняетсяданные сопоставимыимеются незначительныеаналитическиепроцедурыРД №ПП-03аналитическиепроцедурыотчет офинансовыхрезультатахимеются существенныеотклоненияимеет равенствоне имеет равенства01-23130103ЗР, рискналичияошибокАнализ расхожденийв данных,установление причин301-30185№12345Соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов, регулирующих фармацевтическую деятельность6Письменные разъясненияаудируемого лица о том, чтоаудитору сообщены всеизвестные им имевшие место иливозможные случаи несоблюдения56 требований нормативныхправовых актов, последствиякоторых должны быть учтены присоставлении бухгалтерскойотчетности, в части отражениярасчетов по налогу на прибыльНаличие лицензии у аудируемого57лица на осуществление:- фармацевтической деятельности57.1357.2не полученыписьменныйзапрос- производства ЛС- оборота наркотических ипсихотропных веществНаличие утвержденных58технологических регламентов ЛС:- лабораторный регламент58.158.35960Наличие утвержденногоматериального балансаНаличие отдела контроля качестваНаличие регистрационных61 удостоверений ЛС (выборочнаяпроверка)Наличие деклараций соответствия62 ЛС (выборочная проверка)63Оценка системы внутреннего контроля:Наличие специальной65 периодической литературы ворганизацииНаличие регулярно обновляемых66 справочно-информационныхэлектронных базУровень профессиональной67 компетентности главногобухгалтераинспект-ниелицензииинспект-ниелицензииинспект-ниелицензиинпданетданетданетданетдаинспект-ниенетдаинспект-ниенетдаинспект-ниенетнаблюдение,даинспект-ниенетимеютсярегистрационныеинспект-ниеимеются частичноудостоверенияне предоставленыимеютсядекларацииинспект-ниеимеются частичносоответствияне предоставленыпереченьдаинспект-ниепроизводимых ЛС нетустныйнарушений не выявленоактыпроверокопрос,выявлены нарушенияинспект-ниевключены в план проверкиинспект-ние- опытно-промышленныйрегламент- промышленный регламентНаличие ЛС, включенных вперечень ЖНВЛПИнформация о проведении64 проверок Росздравнадзора89101112131411110100010001000100010001000100010001000100010010000,50000,50020,81,61,6получены57.358.217техническиерегламентытехническиерегламентытехническиерегламентыматериальныйбалансприказыруководстваданаблюдениеустныйопроснаблюдениенетданетвысокийсреднийнизкий030303030303030301-2301-233001-33030301-23186№1Уровень профессиональнойкомпетентности лица,68ответственного за подсчет иотражение отложенных налоговНаличие и функционированиеслужбы внутреннего аудита илиотдела внутреннего контроля,69соответствие их целей, задач,структуры масштабамдеятельности организации235высокийсреднийнаблюдениенизкийдачастичнонп601-2789101112131421220,500010020,91,81,80,500010001000100010001000100010010000,20010,30,30,3301-2наблюдение3Наличие ответственного70 исполнителя за подготовкуналоговой отчетностинетдаустныйопросРабота с аудиторскимиматериалами, внесение в учет71согласно рекомендациямаудиторовнаблюдениеНаличие и соблюдение единойметодики учета в головном72предприятии и его филиалах,структурных подразделенияхустныйопрос,инспектированиенпнетданетне всегдадалокальные актыпоследовательно от одногоинспект-ние учетная политика отчетного периода к другомунепоследовательновносятся в соответствии стребованиями законодательстваинспект-ние учетная политикас несоблюдением требованийзаконодательствадаинспект-ниеРД №УП-01нетучетная политика, дауточненнаяинспект-ниеоценка в РД посуществу 1.1.нетИзменения в учетную политику77Наличие в учетной политикепротиворечивых положенийНаличие в учетной политикеметодов учета расчетов по налогу79на прибыль, отличных отустановленных законодательством78данпинспект-ниелокальные актыинспект-ниелокальные актыустныйопрос,инспект-ниелокальные акты02-3031-202-3нетдаинспект-ние учетная политиканетдаинспект-ние учетная политиканетсоответствуютне соответствуют в полной мереинспект-ниеРД №УП-01нет учетной политикиНаличие учетной политики для73бухгалтерского учетаНаличие учетной политики для74налогового учетаКритерии учетной политики вотношении расчетов по налогу на75 прибыль соответствуюткритериям, установленнымзаконодательствомУчетная политика применяется76Наличие в структуре организацииобособленной налоговой службы,80 отвечающей за ведениеналогового учета и составлениеналоговой отчетностиНаличие графика81документооборотаНаличие должностныхинструкций на работников82финансово-бухгалтерской иналоговой службы402-302-301-3301-301-31-3001-301-3нетданетда01-301-3нет187№1Система налогового учетаорганизована на основании83Регистры налогового учета84 утверждены в качествеприложений к учетной политикеФинансово-хозяйственныеоперации отражаются в85 бухгалтерском и налоговом учетена основании первичныхдокументовВ организации разработанырегистры налогового учетанаиболее сложных операций, по86которым налоговымзаконодательством определенособый порядок учетаСпособ ведения учета и87 подготовки отчетности234инспект-ниеРД №УП-01инспект-ние5регистров бухгалтерского учетасамостоятельно разработанныхрегистрах налогового учетарегистров бухгалтерского учета исамостоятельно разработанныхрегистров налогового учета подаРД №УП-01частично (нет)данетпрослеживание61892122Разграничение прав92 пользователей ПОКонтрольное архивирование93 данных ПООбновление ПО94141-31111111120,81,61,6111103123нетполностьюсмешанныйручнойполностьюсмешанныйнаблюдениеинспект-ние,учетная политиканаблюдениенаблюдениеНаличие паролей на ПО130инспект-ние учетная политикаСоответствие программногообеспечения9112301-2321-2наблюдение, организационныеинспект-ниедокументынаблюдение, организационныеинспект-ниедокументынаблюдение, организационныеинспект-ниедокументынаблюдение,инспект-ниепервичныедокументы,организационныеручнойполностьюсмешанныйручнойсовместимое, полностью отвечаетпотребностям ИСчастично соответствуетустаревшее, несовместимое, несоответствует потребностям ИСорганизовано на всех уровняхорганизовано формально,не организованоорганизовано на всех уровняхорганизовано формально,не организованоорганизовано на всех уровнях,организовано формально,не организованообновляется разработчикомобновляется самостоятельно,не обновляется023ЗР, риски тестирование ПОискаженияна предметотложенных правильностиналогов,формированияимеющиеотложенныхповторяющналогов поийсяконкретнымхарактероперациямрасчет отложенныхналоговальтернативнымспособом212212200,80000,80000,80000,80001002-390112наблюдениеСпособ организации налогового89 учета101-2частичнодачастичноСпособ расчета отложенныхналогов8872023023023023023188№1Наличие специалистов поиспользуемому ПО295Тип используемой компьютернойпрограммы96Система компьютернойобработки данных9798Бухгалтерская и налоговаяотчетность составляетсяСоблюдение предприятиемустановленного порядка99подготовки и сроков сдачиотчетностиПроведение проверок своихфилиалов, структурных100 подразделений либособственными силами, либо припомощи аудиторских фирмКонтроль руководства за101 уплачиваемыми налогами102Ревизионная комиссия (отдел)Проведение проверки точности103 расчетов налога на прибыль,налоговых регистровРабота с персоналом: проведениеоперативных совещаний,104внутрифирменной учебынп345высококвалифицированныепервичныеспециалисты по данному ПОнаблюдение,документы,системный администраторинспект-ние организационныеширокого круга обязанностейдокументыотсутствуютиспользование лицензированнойпрограммыпервичныепрограмма разработана самиминспект-ниедокументыпредприятиемиспользованиенелицензированной программыохватывает отдельные участкиучета, автоматизирует работуустныйотдельных подразделенийопросохватывает весь бухгалтерский иналоговый учетохватывает всю деятельностьс соблюдением требованийпрослеживазаконодательстваниес нарушением требованийзаконодательствасоблюдаетсянетинспект-ниеотчетностьне всегдаданетустныйопросприказыруководстванаблюдение,инспект-ниеприказыруководстваустныйопросне всегдапостоянныйиногдаотсутствуетдействуетотсутствуетс использованием ПОручная обработка данныхне проводитсяданетиногдаОценка рисков того, чтобухгалтерская отчетность, в частиотражения расчетов по налогу наприбыль, может быть105 существенно искажена врезультате недобросовестныхдействий (включая характер,объем и периодичностьпроведения такой оценки):руководством аудируемого лица105.1письменныйзапрос789101112131400,80020,81,61,60230232-3Тестированиеработыпрограммногообеспечения,контрольныепроцедуры,31301000,5000,500010000,30000,50изменениеинформированности0,500,50изменениеинформированности0,50101-2301-303Сбои вработепрограммы,системныеошибки3изменениеинформированности21-2031-2наблюдение,инспект-ниеустныйопрос6не проводилась, либо заявленияне полученыполучены, искаженияполучены, искажений не01-230301-23031-231-200189№1представителями собственниковаудируемого лица (заисключением случаев, когда105.2 представители собственникааудируемого лицанепосредственно участвуют вуправлении аудируемым лицом)234письменныйзапросполучены, искажений невыявленоне проводилась, либо заявленияне полученыполучены, искаженияполучены, искажений недаработниками аудируемого лицаписьменныйзапрос105.35не проводилась, либо заявленияне полученыполучены, искаженияНаличие признаков, указывающих106 на наличие необоснованнойналоговой выгодыинспектированиеРД №ПП-01Наличие признаков, указывающих107 на уклонение от уплаты налоговинспектированиеРД №ПП-04РД №ПП-02Наличие признаков, указывающихна наличие недобросовестных108действий со стороны руководстваинспектированиеРД №ПП-04РД №ПП-02нетданетда6789письменныйзапроспредставителей собственниковаудируемого лица (заисключением случаев, когда109.2 представители собственникааудируемого лицанепосредственно участвуют вуправлении аудируемым лицом)Оценка эффективности механизмаобмена информацией междуорганизацией и ее110 обособленнымиподразделениями, выделеннымина отдельные балансыписьменныйзапрос13140100010001001111031-201-301-301-331-2031-2Налоговыерискиуглубленноетестированиепроверкаправильностиотнесения расходов ккосвенным и прямым2122111121220,5000проводится с результатамине эффективеннп121-20не проводитсяпроводится без видимыхпроводится с результатамине проводитсяпроводится без видимых113нетПроводимый процесс выявленияи реагирования на рискинедобросовестных действий, атакже контроль за109функционированием системывнутреннего контроля,установленной для снижениятаких рисков со стороны:руководства аудируемого лица109.110инспектирование, анализ1-30эффективен190№1Организация внутренних средств111 контроля в отношении значимыхрисковРеакция руководства навыявленные им значимые риски112Осуществление контрольныхдействий по отношению к113 значимым рискам23инспектирование, анализустныйопрос,анализприказовруководстваустныйопрос,анализприказовруководства45не эффективнаяэффективнаяотсутствует61-3089101112131411112122111130-2проводиласьне проводились730-2проводилисьИсточник: составлено автором.Рисунок Т.1 - Оценка рисков существенного искажения отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (РД №АР-1)191Аудиторская фирмаНаименование ОрганизацииОтчетный периодКод документаООО "КРКА-РУС"01.01.2012 - 31.12.2012АР-1ИТОГОВАЯ ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОТРАЖЕНИЕМРАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬКачественная оценка рискасущественного искаженияВ процентном отношенииМаксимальныйВысокийСредний (ближе к высокому)Средний (ближе к низкому)Низкийот 91 до 100 процентовот 56 до 90 процентовот 36 до 55 процентовот 11 до 35 процентов0 до 10 процентовУТОЧНЕННАЯ ОЦЕНКАКачественная оценка рискаМаксимальныйВысокийСредний (ближе к высокому)Средний (ближе к низкому)НизкийНеотъемлемый риск, связанныйВ том числеРиск, связанный срискнедобросос примене- с примене- с применением с применеБальнаясистемывестныминием нормниемнорм налогониемоценкавнутреннего учетной норм ПБУ вого законодадействиямисистемконтроляаудируемого лицаполитики18/02тельстваКОД48%25%В процентном отношенииот 91 до 100 процентовот 56 до 90 процентовот 36 до 55 процентовот 11 до 35 процентов0 до 10 процентов19%15%29%30%29%Бальная оценка29%Окончательная оценка риска существенного искаженияСРЕДНИЙ (ближе к низкому)ФИОДатаПодписьОтветственный за проверкуПроверено и утвержденоИсточник: составлено автором.Рисунок Т.2 – Итоговая оценка рисков существенного искажения отдельной части отчетности,отражающей расчеты по налогу на прибыль (РД №АР-1)192Аудиторская фирмаНаименование ОрганизацииОтчетный периодКоддокументаООО "КРКА-РУС"01.01.2012 - 31.12.2012АР-3ИЗМЕНЕНИЕ КОМПОНЕНТОВ АУДИТОРСКОГО РИСКАПриведение аудиторского риска к его приемлемому значениюКомпоненты рискариск существенного искаженияриск необнаружениязначение приемлемого аудиторского рискапервона- уточненчальнаянаяоценкаоценка25%29%20%17%5%5%Изменение компонентов аудиторского риска в процессе аудита и по его итогамЭтапы оценки компонентов рискаСсылка на РД1Получены доказательства, противоречащие первоначальнособраннымИзменение обстоятельств или изменение информированностиаудитора по результатам аудитаНаличие факторов, которые обусловливают значительныесомнения в способности аудируемого лица продолжать своюдеятельность непрерывноПроцедуры, принятые в целях сниженияриска необнаружения (ссылка на РД)2РД № АР-1,РД №ЗР-01РД №…..3РД № АР-1, и №…..РД № АР-1РД № АР-1, и №…..Наличие существенных искажений бухгалтерской (финансовой)отчетности в результате недобросовестных действий и ошибокНаличие рисков, связанных и несвязанных с использованиемаудиторской выборкиУточнение оценки уровня существенностиИтоговая качественная оценкаВ процентном отношенииМаксимальныйВысокийот 91 до 100 процентовот 55 до 90 процентовСредний (ближе к высокому)от 36 до 55 процентовСредний (ближе к низкому)от 11 до 35 процентовНизкий0 до 10 процентовОценка рисканеобнаруженияОценка РСИ17%29%ДатаПодписьВЫВОДЫ:Окончательная оценка РСИСредний (ближе к низкому)ФИООтветственный за проверкуПроверено и утвержденоИсточник: составлено автором.Рисунок Т.3 – Изменение компонентов аудиторского риска (РД №АР-3)193Аудиторская фирмаНаименование ОрганизацииООО "КРКА-РУС"Отчетный период01.01.2012 - 31.12.2012КоддокументаПП-01ПРИЗНАКИ, УКАЗЫВАЮЩИЕ НА НАЛИЧИЕ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙВЫГОДЫ№ п/пКритерии оценки необоснованной налоговойвыгодыНаличие в организации, если «да», то указатьна существенность операцииобстоятельства, которые могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими ополучении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды1создание организации незадолго до совершениянетхозяйственной операции2неритмичный характер хозяйственных операцийнет3нарушение налогового законодательства впрошломнесущественно4нарушение контрагентом своих налоговыхобязанностейнет5осуществление операции не по месту нахожденияорганизациинет6осуществление расчетов с использованием одного нетбанкаосуществление транзитных платежей междуучастниками взаимосвязанных хозяйственныхоперацийнаиболее рискованные сделки8сделки, привлекающие внимание в силу ихпритворности, отсутствия реальной деловойэкономической цели7нетнетда12сделки между зависимыми (аффилированными)лицами (ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
