Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 37

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 37)

1 ст. 264).В свою очередь система менеджментакачества не является продукцией илиуслугой.Сертификацияслужитформойподтверждения соответствия, котороеимеет своей целью удостоверениесоответствия продукции, процессовпроизводства, эксплуатации или иныхобъектов техническим регламентам,стандартам, условиям договоров (ст.ст.

18 и 20 Федерального закона от27.12.2002 № 184-ФЗ "О техническомрегулировании").1. Нормативные правовые акты52. Письма официальных органов, предоставляющих разъяснения в области налогообложенияПисьма в адрес налоговых органов5-Письма, адресованные проверяемойорганизации4-Письма, адресованныенеопределенному кругу лиц3-1Расходы учесть можно:Письмо Минфина России от 04.09.2013№ 03-03-06/1/36419Письмо Минфина России от 07.07.2008№ 03-03-06/1/308Письмо УФНС России по г. Москве от27.01.2006 № 20-12/5511Расходы учесть нельзя:Письмо Минфина России от 10.07.2006№ 03-03-04/1/565Письмо Минфина РФ от 24.08.2004 №03-03-01-04/1/11Письма, адресованные другиморганизациям177Продолжение таблицы С.31233.

Судебная практикаПостановления и ОпределенияКонституционного Суда РФРешения, постановления иинформационные письма ВАС РФ иВерховного Суда РФОпределения ВАС посоответствующемуадминистративному округуОпределения ВАС и акты другихсудов5-5-2-1Расходы учесть можно:ПостановлениеФАСЗападноСибирского округа от 24.06.2009 № Ф043764/2009(9413-А27-40) по делу № А2711479/2008-2Постановление ФАС Северо-Западногоокруга от 12.02.2007 по делу № А6613850/2005По итогам тестирования сделан следующий вывод - налоговый риск являетсянизким, но не исключается полностью, поскольку в настоящее время: согласно НК РФ при исчислении налога на прибыль могут быть учтены расходы насертификацию продукции и услуг, в свою очередь менеджмент качества не являетсяпродукцией или услугой; официальная позиция, выраженная Минфином России и УФНС России по г.

Москве,заключается в том, что расходы на сертификацию системы менеджмента качествауменьшают налоговую базу по налогу на прибыль; ранее официальная позиция Минфина России была прямо-противоположная.Источник: составлено автором.178Таблица С.4 – Случай четвертый: можно ли учесть расходы в виде платы торговымсетям за возможность продавать в них свой товар (РД №NR-4)ИСТОЧНИКПРИОРИТЕТИСТОЧНИКАРАЗЪЯСНЕНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩИХИСТОЧНИКОВ1235Налоговый кодекс РФ не содержитразъяснений по данному вопросу1. Нормативные правовые акты2. Письма официальных органов, предоставляющих разъяснения в области налогообложенияПисьма в адрес налоговых органов5-Письма, адресованные проверяемойорганизации4-Письма, адресованныенеопределенному кругу лиц3-1Расходы учесть можно:Письмо Минфина России№ 03-03-06/1/818 (приусловиях договора)Расходы учесть нельзя:Письмо Минфина России№ 03-03-02/247Письмо Минфина России№ 03-03-01-04/1/170Письма, адресованные другиморганизациям3.

Судебная практикаПостановления иОпределения КонституционногоСуда РФРешения, постановления иинформационные письма ВАС РФи Верховного Суда РФОпределения ВАС посоответствующемуадминистративному округу5-5-2-от 13.12.2011определенныхот 17.10.2006от 05.04.2005179Продолжение таблицы С.41Определения ВАС и акты другихсудов231Расходы учесть можно:Постановление ФАС Московскогоокруга от 07.06.2011 № КА-А40/5399-11П по делу № А40-162609/09-107-13-17Постановление ФАС Московскогоокруга от 02.06.2008 № КА-А40/4667-08по делу № А40-25127/07-20-140Постановление ФАС Московскогоокруга от 07.11.2006, 14.11.2006 № КАА40/10838-06 по делу № А40-13316/06-76129По итогам тестирования сделан следующий вывод - налоговый риск являетсясредним, поскольку в настоящее время: НК РФ не содержит разъяснений по данному вопросу; официальная позиция, выраженная Минфином России, долгое время в том, что такиерасходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, в настоящее времяМинфин России изменил свою точку зрения, при этом требуется наличиеконкретных условий в договоре, прописанных ведомством в разъясняющем письме; судебная практика на стороне налогоплательщика.Источник: составлено автором.180Приложение Т(обязательное)Макеты форм рабочих документов аудитора по оценке рисков существенногоискажения отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль, ирабочих документов, оформляемых на стадии завершения аудита181Аудиторская фирмаНаименование ОрганизацииОтчетный периодКод документаООО "КРКА-РУС"01.01.2012 - 31.12.2012АР-1ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНОЙ ЧАСТИ ОТЧЕТНОСТИ, ОТРАЖАЮЩЕЙ РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬОТВЕТСТВЕННЫЙИСПОЛНИТЕЛЬКОЛИЧЕСТВО ЧЕЛ/ЧАС(ПЛАН/ФАКТ)№п/пПоказатели1ПриемНаименованлемостьиепоказапроцедурытеля23Ссылка на РДА,ПД (в случаенеобходимости)Варианты ответов45ФактичесБаллы с учетомШкалаКоэффициВозможныекое числокоэффициентабалловент влияниярискибалловвлияния678901010Назначение аудиторских процедурдополнительныхтестовпо существуОснование дляуточнения оценки111213Уточненнаяоценка14Информация о деятельности аудируемого лица, собираемая в целях составления программы проверки:Информация , собранная на этапе предварительного планирования:Информация о расчетах сбюджетом по налогу на прибыль,письменный1 полученная от предыдущегозапросаудитора, оказывает влияние напоказатели отчетностипроверяемогоположенияпериода ПБУПрименениеписьменный18/02 «Учет расчетов по налогу на2анкета клиентазапросприбыль организаций»345678Проведение проверокналоговыми органами вотношении налога на прибыльРезультаты проверок по налогамНаличие актов сверок по налогуна прибыльНаличие обособленныхподразделенийФакторы, указывающие нанепрерывность деятельностиПрименение ставок налога наприбыль, отличных от 20%Подача уточненных налоговыхдеклараций по налогу на прибыльнпОперации по внесениюисправлений в записи10бухгалтерского и налоговогоучетаУплата штрафов, пеней по налогуна прибыльанкета клиентаписьменныйзапросанкета клиентаписьменныйзапросанкета клиентаписьменныйзапросаналитическиеинспект-ниеинспект-ние911письменныйзапросанкета клиентабухгалтерскаяотчетностьналоговаядекларацияданет2-30получена не былаприменяетсяне применяетсяне применяется, хотя должноприменятьсяпроводились за проверяемыйпериодпроводились за период,предшествующий проверяемомуне проводилисьдоначисления по налогампретензии отсутствуютс расхождениямиотсутствуютбез расхожденийестьнетимеютсяотсутствуютприменялисьне применялисьподавались в большом количествеподавались не более 2-х разналоговаядекларация1-20212Искажениесуммотложенныхналоговналичиевероятностиналоговойпроверки301-231-301-3301-301-301-3031-20100111100,90000,90000,90010вероятностьошибок,связанных сподачейуточненныхдеклараций0Определениепериодавнесенияисправлений01не проводилисьпроизводилась1-300не производиласьпротиворечащиедоказательства31-30оценкавероятностиналоговойпроверки210устныйопросаудит отложенныхналогов30не подавалисьпроводилисьустныйопрос0110проверкаправильности подачи противоречащиеуточненныхдоказательствадекларацийпроверкаправильностивнесенияисправленийоценка причинуплаты штрафов,тестирование наналичиерецидивов33изменениеинформированности2изменениеинформированности1182№1Уплата штрафов, пеней по налогу11 на прибыль234устныйопросУплата авансовых платежей поналоговаяинспект-ниеналогу на прибыльдекларацияНаличие на отчетную датуписьменный13нпанкета клиентанезаконченных судебныхзапросИнформация о совершаемых хозяйствующим субъектом операцияхАнализ учетной политики побухгалтерскому и налоговому14 учету и регистров БУ и НУ, винспект-ниеРД №УП-02целях определения случаевналичия постоянных и временныхразниц, показал их наличие вВ течение проверяемого периодасовершались операции, всканировани15 отношении которых существуютрегистры учетаеразные позиции их отражения вналоговом учетеВ проверяемом периодепроводились операции, суммысканировани16 которых имеют наиболеерегистры учетаесущественный характер12В проверяемом периодеорганизацией осуществлялисьновые, несвойственные ей17операцииВыявлен существенный объем18 нетиповых операций, в частностина конец отчетного периодаОперации по списаниюлекарственных средств,19непригодных к реализации20Операции, связанные сполучением субсидийсканированиеинспект-ниеписьменныйзапросинспект-ниеОперации по реализации22 имущества, в том числе основныхсредствинспект-ниеРасширение производства,выпуск новых видов продукцииОперации с аффилированными25 лицами247890010212101-3031существенномне более 3-х2-31разницы отсутствуютпроводилисьрегистры учетанетпроводилисьрегистры учетаанкета клиентане проводилисьпроводилисьрегистры учетарегистры учетане проводилисьпроводилисьрегистры учетаписьменныйзапросанкета клиентаписьменныйзапросанкета клиента013111Налоговые оценка налоговыхрискирисков1111412аудит отложенныхналогов3изменениеинформированности31111ЗР,налоговыериски011-30углубленнаяпроверка расходов поизменениесертификацииинформированносистемыстименеджментакачества и новых3изменениеинформированности2анализ такихопераций01-3Налоговыерискипроверка правильности включения вналогооблагаемуюбазу3133010011110100111101002121-301-301-30не проводилисьпроводилосьне проводилось1-30проводились1-3не проводилисьпроверкаправильности расчета31-30не проводилисьпроводились13изменениеинформированности01-30не проводилисьдаИскажениесумм121-30не проводилисьпроводились11оценка причинуплаты штрафов,тестирование на1-30не проводилисьпроводились10ЗР,Искажениесуммотложенныхналогов0не проводилисьпроводилисьинспект-ние6не производиласьпроизводиласьне производиласьсуществуютзакончены в течение годаустныйопросОперации по премированию21 сотрудников, выплате выходныхпособийОперации по списанию на23 дебиторской и кредиторскойзадолженности50ЗР, Налоговые рискитестированиетрансфертногоувеличение выборкиценообразования2183№26272829301Операции по предоставлениюскидок покупателямОперации по отражению расходовна государственную регистрациюи декларирование лекарственныхсредствОперации по отражениютехнических потерь и бракапродукцииОперации по реализацииамортизируемого имуществаНаличие расхождений в методахучета остатков незавершенногопроизводства междубухгалтерским и налоговымучетомОперации по приобретению31земельных участковОперации по приобретению32 предприятия как имущественногокомплекса333435363738Операции по формированиюрезервов в налоговом учетеОперации по получениюпроцентных займовОперации доверительногоуправленияНаличие договоров оборганизации простоготовариществаПроведение НИОКРОперации по страхованиюОперации по выплате(получению) дивидендовИсполнение обязанностей40 налогового агента в отношенииналога на прибыльОперации с отдельными видами41 долговых обязательств (ценнымибумагами, сделки РЕПО)Операции уступки права42требования (цессии)Бартерные операции4339Существенный объем расходов науслуги рекламные,44 маркетинговые,консультационные,представительские234инспект-ниерегистры учетаинспект-ниерегистры учета5проводилисьне проводилисьпроводились0не проводилисьпроводилисьинспект-ниеинспект-ниерегистры учетарегистры учетане проводилисьпроводилисьне проводилисьприсутствуютинспект-ниерегистры учетаинспект-ниерегистры учетаинспект-ниерегистры учетаинспект-ниерегистры учетаинспект-ниерегистры учетаинспект-ниерегистры учетаинспект-ниерегистры учетаинспект-ниеинспект-ниеинспект-ниеинспект-ниеинспект-ниерегистры учетаналоговаядекларацияналоговаядекларацияналоговаядекларацияналоговаядекларацияустныйопросустныйопросинспект-ние61-301-3не проводилисьпроводилисьне проводилисьпроводилисьне проводилисьпроводилисьне проводилисьприсутствуютне присутствуютпроводилисьне проводилисьпроводилисьне проводилисьпроводилисьне проводилисьпроводилисьне проводилисьпроводилисьне проводилисьпроводилисьне проводилисьпроводилисьне проводилисьпроводилисьрегистры учета01-301-31-301-301-301-301-301-301-301-301-301-30910Налоговыериски11121314212313Налоговыериски212Налоговыериски111Налоговыериски1анализпримененияметодапроверкаЗР,распределенияправильностиналоговыерасходов поотнесения расходов крискисравнению скосвенным и прямымпредшествующими налоговымипериодами32проверкаправильностивключения вналогооблагаемуюбазу (далее - ПП/НБ)3231301000100212212010001000100212010011110100010001001111налоговыерискиНалоговыерискиНалоговыерискиПП/НБ2ПП/НБ2ПП/НБ21-301-301-301-30не проводились81-30расхождений нетпроводилисьне проводилисьпроводились7184№454647481Применение льгот по налогу наприбыльОрганизация документальногоподтверждения принадлежностипрямых и косвенных издержекпроизводстваОрганизация дифференциацииинформации о совокупныхиздержках по местам ихвозникновения и центрамответственностиПубличность отчетныхкалькуляций себестоимостипродукцииРезультаты аналитических процедур:уровень налоговой нагрузки поотношению к ее среднему49 уровню по хозяйствующимсубъектам в конкретной отраслиНаличие в бухгалтерскойотчетности убытков на50 протяжении несколькихналоговых периодовсоотношение темпов ростадоходов и расходов по данным51бухгалтерской (налоговой)отчетностиНаличие в налоговой отчетности52 убытков на протяжениинескольких налоговых периодовРассчитанный по даннымбухгалтерского учета уровеньрентабельности отклоняется от53 уровня рентабельности,рассчитанного по даннымстатистики для данной сферыдеятельностиСопоставимость данныхрегистров по бухгалтерскому и54 налоговому учету и данныхбухгалтерской и налоговойотчетностиРезультат расчета налога на55 прибыль (соответствиетребованиям п.

Характеристики

Список файлов диссертации