Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 34
Текст из файла (страница 34)
"Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательствперед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг",утвержденные Минфином РФ от 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторскойдеятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004;11. Другие нормативные документы.Источник: составлено автором.156Приложение Г(обязательное)Специфика аудита фармацевтических организаций, основанная на классификацииособенностей государственного регулирования их деятельностиТаблица Г.1 - Специфика аудита фармацевтических организаций, основанная наклассификации особенностей государственного регулирования их деятельности№п/п123Особенности государственногорегулирования обращения ЛС,специфика их производстваалицензированиегосударственнаярегистрацияидекларирование лекарственных средствфармакопейные статьи4особый порядок учета наркотическихвеществ5организация производства и контролькачества лекарственных средств6рекламации и отзыв некачественнойпродукции с рынка7особенностигосударственногорегулирования ценообразования8маркировка лекарственных средствОсобенности аудита фармацевтическихпредприятийбпроверканаличиясоответствующихлицензий на производимую и реализуемуюпродукциюпроверканаличиярегистрацииидекларирования лекарственных средствпроверка калькулирования себестоимостиЛС и порядка разработки прейскурантарозничных цен основывается на знанииматериального баланса, составленного наоснове данных промышленных регламентови утвержденных фармакопейных статейпри наличии наркотических веществ,проверяется соблюдения законодательстваРФ, регулирующего их оборот, особеннопорядок утилизациизнание об организации производства иконтролекачестваЛС,полученныеаудитором в ходе изучения техническихрегламентов и других процедур, позволитболее полно оценить риски существенныхискаженийвключение в программу проверки процедур,позволяющихоценитьсоблюдениефармацевтическойорганизациейзаконодательства, регулирующего отзывнекачественной продукции с рынкапроверкасоблюдениятребованийзаконодательства РФ при формированииотпускных цен на ЖНВЛСпроверкаорганизацииобеспечениямаркировки ЛСИсточник: составлено автором.157Приложение Д(обязательное)Классификация основных видов скидокТаблица Д.1 - Классификация основных видов скидокПорядок признания вналоговом учетеПродажа товара по Признание дохода с учетомсниженным ценамскидки (ст.
п. 2 ст. 249 НК РФ)Изменение цены товара Признание дохода с учетомв момент отгрузки*скидки (ст. п. 2 ст. 249 НКРФ),либопризнаниевнереализационного расхода ввиде премии (пп. 19.1 п. 1 ст.265 НК РФ)Виды скидокИзменение цены уже Признаниеотгруженного товара*внереализационного расхода ввиде премии (пп. 19.1 п. 1 ст.265 НК РФ)Налоговые рискиОтклонение цены более чем на20% от рыночной может привлечьвнимание налоговых органов (ст.40 НК РФ);Привлечь внимание налоговыхорганов может отсутствие условийо скидках в договоре продажи (ст.252 НК РФ), что оспоримо(например, Постановлении ФАСЗСО от 01.06.2009 № Ф043172/2009 (7535-А03-42))Примечание.
Положения статьи 40со дня вступления в силуФедерального закона от 18.07.2011N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и(или)расходыпокоторымпризнаны в соответствии с главой25 до дня вступления в силууказанного Закона (пункт 6 статьи4Федеральногозаконаот18.07.2011 N 227-ФЗ).Возникновениеобязанностиподачи уточненной налоговойдекларации (ст. 54 НК РФ), чтооспоримо с точки зрения ст.
81 НКРФ – актуально до 01.01.2010Привлечь внимание налоговыхорганов может отсутствие условийо скидках в договоре продажи (ст.252 НК РФ)В большинстве случаев упускаетсяиз вида обязанность доначислитьНДС с безвозмездно переданныхтоваров (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)Выплата премий или Признаниебонусов*внереализационного расхода ввиде премии (пп. 19.1 п. 1 ст.265 НК РФ)ПредоставлениеПризнаниестоимостипремий или бонусов в переданныхтоваровввидетоварно- качестве прочих расходов,материальныхсвязанных с производством иценностей*реализацией (пп. 49 п. 1 ст.264 НК РФ)*при выполнении покупателем определенных условий договораИсточник: составлено автором с учетом положений Налогового Кодекса РФ.158Приложение Е(обязательное)Механизм и особенности удержания налога с доходов иностранных организацийТаблица Е.1 - Механизм и особенности удержания налога с доходов иностранныхорганизацийМеханизм расчета налогаОбъект налогообложенияСумма налогаНалоговая базаКомментарии к порядкуисчисления налогаДоходы, установленные п.
1 ст.309 НК РФ, и выплачиваемыеиностранной компании в любойформе (в натуральной, путемпогашения обязательств этойорганизации, в виде прощениядолга или зачета требованийОпределяется как произведениеналоговой базы и ставки налогаОпределяетсякаксуммавыплачиваемого дохода, заисключениемотдельныхслучаевСсылки назаконодательство РФП.
1 ст. 309 НК РФП. 3 ст. 309 НК РФП. 1 ст. 310 НК РФП. 1 и п. 2 ст. 310 НК РФст. 268, ст. 280 НК РФ (абз. 1п. 4 ст. 309 НК РФ)пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ,пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ,пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ,п. 2 ст. 277 НК РФ,пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФв П. 5 ст. 309 НК РФОпределяется в валюте,который выплачивается доходСтавка налогаЗависит от вида доходаПрименение пониженных В случае наличия соглашения(повышенных) ставокобизбежаниидвойногоналогообложения применяютсяставки, установленные такимсоглашениемУсловиемпримененияпониженной ставки являетсяналичие у налогового агентаявляетсяподтвержденияопостоянном местонахождениииностранной организации встране, с которой у Россиизаключено такое соглашениеП.
1 ст. 310 НК РФСт. 7 НК РФП. 3 ст. 310П. 1 ст. 312 НК РФ159Продолжение таблицы Е.1Порядок удержания налогаПеречислениебюджетналогаУдерживаетсяприкаждойвыплате(перечислении)иностраннойорганизацииденежных средств или иномполучении дохода иностраннойорганизациейНалоговый агент не вправеуплачивать налог с доходовиностранной организации засчет собственных средствв Перечисляется в рублях покурсу Центрального банка РФна дату перечисления налогаПеречисляется не позднее дня,следующегозаднемвыплатыдоходаНалоговыйрасчет(информацию) о суммахвыплаченных иностранныморганизациям доходов иудержанных налоговНеобходимо представлять вналоговый орган по местунахождения в порядке и всроки,установленныедляпредставления декларации поналогу на прибыльСоставляетсяотдельновотношении каждого отчетногопериода,вкоторомпроизводилисьвыплатыдоходовиностранныморганизациям,аненарастающим итогом с началагодаП.
1 ст. 310 НК РФПисьмаМинфинаРоссии от 30.09.2011 № 0308-05, от 12.08.2013 № 0308-05/32574, УФНС Россиипо г. Москве от 30.10.2008№ 20-12/101953П. 5 ст. 45 НК РФ,абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ,Письма Минфина России от31.12.2009 № 03-08-05, ФНСРоссии от 25.05.2010 № ШС37-3/2379@П. 2 и п. 4 ст. 287 НК РФ,П. 1 ст. 310 НК РФП. 4 ст. 310 НК РФФорма Налогового расчетаутверждена Приказом МНСРоссии от 14.04.2004 №САЭ-3-23/286@,ИнструкцияпоегозаполнениюутвержденаПриказом МНС России от03.06.2002 № БГ-3-23/275Письма ФНС России от20.11.2009 № 3-2-14/20,УФНС России по г.
Москвеот27.06.2008№2012/060969Источник: составлено автором с учетом положений Налогового Кодекса РФ.160Приложение Ж(обязательное)Взаимосвязь проблемных участков налогового учета со спецификойфармацевтической отрасли и ее государственным регулированиемОсобенности фармацевтического производстваОбъект учета / основные проблемы налогового учетаОбязательная государственнаярегистрация лекарственныхсредств, подтверждение ихсоответствияРасходы на получениерегистрационных удостоверений идеклараций о соответствии налекарственные средстваИнновационный путь развитияфармацевтическойпромышленности наблизлежащую перспективуРасходы на исследования иразработки.Резервы предстоящих расходовна НИОКРСпорный порядокучета некоторыхвидов расходов наНИОКРЖесткий государственныйконтроль за качеством,эффективностью и безопасностьюлекарственных средств (впроцессе производства иобращения)Расходы по технологическимпотерям и браку продукции,расходы на отзывнекачественной продукции срынкаВозможны различияв налоговом ибухгалтерском учетеРасходы в видепредоставляемых скидокпокупателямСпорный порядокучета некоторыхвидов скидокРасходы на списаниепросроченных лекарственныхсредствСпорный порядокучета таких расходовКомпоненты, входящие в составлекарственных средств, имеютразличные сроки годностиПрименение для производствалекарственных средств восновном импортного сырьяРасходы напроизводственныематериалыНаличие у фармацевтическихорганизаций НЗП, полуфабрикатов,большой номенклатуры выпускаемыхлекарственных средств, длительногоцикла производства и невозможности егополной остановкиРеализация большого объемалекарственных средств с отсрочкойплатежаПреобладание фармацевтическихорганизаций, имеющих западныхучредителейСпорныйпорядок учетатаких расходовВозможны различия в налоговом ибухгалтерском учете, трудоемкийпроцесс определения стоимостиимпортного сырьяКалькулированиесебестоимости, оценкаНЗП и готовойпродукцииРезерв посомнительнойдебиторскойзадолженностиУплата налога наприбыль заиностранное лицоСпорный порядокделения расходовмежду прямыми икосвеннымиСпорный порядок включениянекоторых видов дебиторскойзадолженности в состав резерваПо данным статистикиаудиторских проверок участокимеет наибольшее число ошибокИсточник: составлено автором.Рисунок Ж.1 - Взаимосвязь проблемных участков налогового учета со спецификойфармацевтической отрасли и ее государственным регулированием161Приложение И(обязательное)Практическая реализация услуги по налоговому аудиту крупнымиаудиторско-консалтинговыми группамиТаблица И.1 - Практическая реализация услуги по налоговому аудиту крупнымиаудиторско-консалтинговыми группами№Аудиторско-консалтинговая группаВыручка за 2013 год (тыс.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
