Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 36
Текст из файла (страница 36)
248 НКРФ);доходы признаются в том отчетном(налоговом) периоде, в котором ониимелиместо,независимоотфактического поступления денежныхсредств, иного имущества (работ, услуг)и (или) имущественных прав (ст. 271 НКРФ), если иное не предусмотреноучетной политикой налогоплательщика(п. 2 ст. 249, ст. 273 НК РФ);доходы определяются на основаниипервичныхдокументовидругихдокументов,подтверждающихполученныеналогоплательщикомдоходы, и документов налогового учета(п.
1 ст. 248 НК РФ);Проверка правильности классификациидоходов на соответствие требованиямналогового законодательства34Проверка правильности определенияотчетного(налогового)периодавключения доходов в налогооблагаемуюбазу по налогу на прибыльПроверка полноты документальногоподтверждения доходов, отражаемых вналоговом учете168Продолжение таблицы Н.1№п/пТребования НК РФАудиторские процедуры по существу5денежная оценка некоторых видов доходовпроизводитсясогласноалгоритмам,установленным НК РФ (п.п. 2, 11, 11.1, 21,22 ст.
250, ст. 301-305 НК РФ и др., в томчисле полученных безвозмездно п. 4 - 6 ст.274, п. 8 ст. 250 НК РФ)Проверкаправильностиоценкииарифметической точности сумм доходов,увеличивающихналогооблагаемуюприбыль6при определении доходов из нихисключаютсясуммыналогов,предъявленные в соответствии с НК РФналогоплательщикомпокупателю(приобретателю) товаров (работ, услуг,имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НКРФ)Проверка правильности исключения издоходов,увеличивающихналогооблагаемуюприбыль,суммналогов предъявленных в соответствии сНК РФ налогоплательщиком покупателюИсточник: составлено автором.169Приложение П(обязательное)Макет рабочего документа аудитора по проверке правильности примененияналоговых ставок по НДС фармацевтическими предприятиями (РД №АПС/Д-01)Проверяемая организацияПериодРабочий документОтветственныйФ.И.О.Проверка правильности применения налоговых ставок по НДСОценка РСИ:Уровень существенности:Проверяемая совокупность:Вид расхода (если требуется):Критерий выборки:Объем выборки:НаименованиеноменклатурнойпозицииСтавка НДС,установленнаяаудиторомСтавка НДС,применяяемая организациейОписаниезамечания1234по товарам, реализуемым на территории РФ567…..
…..…..…..по товарам, импортируемым на территорию РФ…..…..…..…..…..…..…..Код поОК (ТНВЭД ТС)…..Наличиегруппы вОКП (ТНВЭД РФ)…..Наличиерегистрационногоудостоверения…..Подготовил _________ _______ ___________________ "___"_________должность подпись расшифровка подписидатаРуководитель проверки _________ _______ ___________________ "___"_________должность подпись расшифровка подписидатаИсточник: составлено автором.Рисунок П.1 - Макет рабочего документа аудитора по проверке правильностиприменения налоговых ставок по НДС фармацевтическими предприятиями170Приложение Р(обязательное)Макет оформления рабочего документа, составляемого при проведении аудиторскихпроцедур по существу при проверкеправильности отражения скидок (АПС/Д-02)Проверяемая организацияПериодРабочий документ1.1ОтветственныйФ.И.О.Проверка соответствия фактически применяемого метода отражения конкретного видарасходов в налоговом и бухгалтерском учете и метода, закрепленного в учетнойполитике.
Выявление расхождений в методах, закрепленныхдля целей бухгалтерского и налогового учетаОценка РСИ:Уровень существенности:Проверяемая совокупность:Вид расхода (если требуется):Критерий выборки:Объем выборки:№п/п12345678910111213А12Поставка товара, на которуюпредоставляется скидка, договорНаименование покупателяВлияние наизменение ценысделкиданетВиды скидок (отметить соответствующий вид)Скидка на еще не поставленный товарСкидка на уже отгруженный товарСкидка на следующую поставкуСкидка путем уменьшения задолженностиСкидка путем перечисления денежной суммыСкидка путем дополнительной отгрузки товараДругое - описатьОформление и наличие документов14Возможность и условия скидокпредусмотрены в маркетинговойполитике15Возможность и условия скидокпредусмотрены в договоре3171№п/п16А123Документ, подтверждающий расчетсуммы скидки, предоставлен17по даннымпервичныхдокументов18по даннымбухгалтерскогоучетаСумма скидки, в руб.по даннымрасчетааудиторов (изусловий договораи маркетинговойполитики)1920Описание нарушения21Сумма нарушения, в руб.22Правильность оформлениядокументов на отгрузку партиитоваров, в отношении которой былапредоставлена скидка23Правильность отражения скидки вналоговом учете24Предоставление уточненныхдеклараций, в случае необходимости25Правильность отражения НДС соскидок26КомментарииПодготовил _________ _______ ___________________ "___"_________должность подпись расшифровка подписидатаРуководитель проверки_________ _______ ___________________ "___"_________должность подпись расшифровка подписидатаИсточник: составлено автором.Рисунок Р.1 - Макет оформления рабочего документа, составляемого при проведенииаудиторских процедур по существу при проверке правильности отражения скидок172Приложение С(обязательное)Примеры оценки вероятности начисления налоговых санкций, проводимойна основе анализа сложившейся практики по вопросуТаблица С.1 – Случай первый: можно ли признать все расходы на производстволекарственных средств косвенными в целях налогового учета (РД №NR-1)ИСТОЧНИКПРИОРИТЕТИСТОЧНИКАРАЗЪЯСНЕНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩИХИСТОЧНИКОВ1235НКРФ(п.1ст.318)предусматривает,чтоналогоплательщиксамостоятельноопределяет в учетной политике дляцелейналогообложенияпереченьпрямыхрасходов,связанныхспроизводством товаров (выполнениемработ, оказанием услуг)Письма в адрес налоговых органов5Письмо ФНС России от 24.02.2011 №КЕ-4-3/2952@Письма, адресованные проверяемойорганизации4-Письма, адресованныенеопределенному кругу лиц3-1Письмо Минфина России от 26.01.2006№ 03-03-04/1/60Письмо Минфина России от 30 августа2013 г.
№ 03-03-06/1/35755Письмо Минфина России от 29 мая2009 г. № 03-03-06/1/3555-5-2-1. Нормативные правовые акты2. Письма официальных органов,предоставляющих разъясненияв области налогообложенияПисьма, адресованные другиморганизациям3. Судебная практикаПостановления и ОпределенияКонституционного Суда РФРешения, постановления иинформационные письма ВАС РФи Верховного Суда РФОпределения ВАС посоответствующемуадминистративному округу173Продолжение таблицы С.11Определения ВАС и акты другихсудов231Определение ВАС РФ от 13.05.2010 №ВАС-5306/10Определение ВАС РФ от 22.06.2012 №ВАС-7511/12ПостановленияФАСМосковскогоокруга от 28 января 2011 г. № КАА40/17545-10, ФАС Уральского округаот 25 февраля 2010 г.
№ Ф09-799/10-С3По итогам тестирования сделан следующий вывод - налоговый риск являетсявысоким, поскольку распределение затрат на прямые и косвенные не может бытьпроизвольным, а должно быть экономически обоснованным, в свою очередьособенностями фармацевтического производства являются: наличие НЗП, прямыхрасходов на сырье и материалы, на оплату труда работников, непосредственно,участвующих в производстве и др. прямых расходов.Источник: составлено автором.174Таблица С.2 – Случай второй: можно ли учесть в расходах стоимость лекарственныхсредств, которые подлежат уничтожению как непригодные для реализации, и (или)затраты на утилизацию такой продукции (РД №NR-2)ИСТОЧНИКПРИОРИТЕТИСТОЧНИКАРАЗЪЯСНЕНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩИХИСТОЧНИКОВ1235Налоговый кодекс РФ не содержитразъяснений по данному вопросуЛекарственныесредстваимеютограниченный срок годности и если онине могут быть реализованы после егоистечения,тоониподлежатуничтожению (п.п.
1 и 2 ст. 31, п. 1 ст.59 закона «Об обращении лекарственныхсредств»).1. Нормативные правовые акты2. Письма официальных органов, предоставляющих разъяснения в области налогообложенияПисьма в адрес налоговых органов5-Письма, адресованные проверяемойорганизации4-Письма, адресованныенеопределенному кругу лиц3-1Расходы учесть можно:Письмо Минфина России от 26.06.2013№ 03-03-06/1/24154 (об уничтожениимедицинских препаратов)Письмо Минфина России от 20.12.2012№ 03-03-06/1/711Письмо Минфина России от 10.09.2012№ 03-03-06/1/477Письмо Минфина России от 05.03.2011№ 03-03-06/1/121Расходы учесть нельзя:Письмо Минфина России от 07.06.2011№ 03-03-06/1/332Письмо Минфина России от 14.06.2011№ 03-03-06/1/342 (об уничтоженииветеринарных препаратов)Письмо Минфина России от 28.07.2008№ 03-03-06/1/434Письмо УФНС России по г.
Москве от12.03.2012№16-15/020618@(обизъятии из оборота и уничтожениинедоброкачественныхлекарственныхсредств)Письма, адресованные другиморганизациям175Продолжение таблицы С.21233. Судебная практикаПостановления иОпределения КонституционногоСуда РФРешения, постановления иинформационные письма ВАС РФи Верховного Суда РФОпределения ВАС посоответствующемуадминистративному округуОпределения ВАС и акты другихсудов5-5-2-1Расходы учесть можно:Постановление ФАС Московскогоокруга от 22.06.2005 № КА-А41/5477-05Постановление ФАС Московскогоокруга от 01.02.2008 № КА-А40/1483907-2 по делу № А40-3291/07-115-46По итогам тестирования сделан следующий вывод - налоговый риск являетсянизким, но не исключается полностью, поскольку НК РФ не содержит разъяснений поданному вопросу, при этом имеются многочисленные письма контролирующих органов,содержащих разностороннюю позицию по данному вопросу.Источник: составлено автором.176Таблица С.3 – Случай третий: можно ли учесть расходы на сертификацию системыменеджмента качества, в частности в соответствии с требованиями Стандарта отраслиОСТ 42-510-98 и (или) стандартов, основанный на ISO 9001 (ГОСТ ISO 9001-2011)(РД №NR-3)ИСТОЧНИКПРИОРИТЕТИСТОЧНИКАРАЗЪЯСНЕНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩИХИСТОЧНИКОВ123НК РФ разрешает учитывать расходына сертификацию продукции и услуг (пп.2 п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
