Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 39
Текст из файла (страница 39)
20 НК РФ)сделки с характерными чертами типичных схемухода от налоговсделки, не обусловленные разумнымиэкономическими или иными причинамисделки с фирмами, зарегистрированными в офшоре13сделки между компаниями одного холдингада14сделки с применением для достижения конечнойцели операции большого числа посредниковсделки, совершенные с минимальной прибылью,особенно если уровень рентабельностизначительноотклоняетсясреднеотраслевогосделки,имеющиеразовыйотхарактерсделки, где контрагентом выступает компания, неимеющая площадей и мощностей, позволяющихвыполнять работы и услуги, либо компания, вштате у которой состоит только управленческийперсоналнет91011151617нетнетнетнетнетнет194ВЫВОДЫ1проведение дополнительных процедур в отношенииподтверждения наличия необоснованной налоговойвыгоды, не требуется2проведение дополнительных процедур в отношенииподтверждения наличия необоснованной налоговойвыгоды, требуетсяФИОне требуетсяДатаПодписьОтветственный за проверкуПроверено и утвержденоИсточник: составлено автором с использованием положений Постановления ПленумаВысшего Арбитражного Суда РФ Об оценке арбитражными судами обоснованностиполучения налогоплательщиком налоговой выгоды от 12.10.2006 N 53.Рисунок Т.4 – Признаки, указывающие на наличие необоснованной налоговой выгоды(РД №ПП-01)195Аудиторская фирмаНаименование ОрганизацииОтчетный периодКод документаООО "КРКА-РУС"01.01.2012 - 31.12.2012ПП-02АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ОТРАЖАЮЩИХ РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РАСЧЕТНЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВНаименованиепоказателя1Налоговая нагрузкаРасчетноеСравниваемый показатель*Выводы аудиторазначение2345сумма всех уплаченных налогов / выручка 152852/3814 средний уровень по отрасли, налоговая нагрузказначительно меньшепо данным формы №2 * 100%211*100=4,0 виду экономическойсреднего уровня1деятельности = 4,3Порядок расчетаУровень рентабельности прибыль (убыток) от продаж по форме№2 / себестоимость продаж по форме №2*100%Уровень рентабельности прибыль (убыток) до налогообложения поактивовформе №2 / стоимость активов по форме№1 *100%Темп роста расходовсумма расходов по стр.
030 Листа 02налогового учетадекларации по налогу на прибыль за(ТРРну)отчетный период / сумма расходов по стр.030 Листа 02 декларации по налогу наприбыль за период, предшествующийанализируемому * 100%382844/2831 уровень рентабельности по615*100=13, отрасли = 22,95351835/8620 уровень рентабельности по284*100=4,0 отрасли = 15,883373098/321 Темп роста доходов6301*100=1 налогового учета = 105,0804,88Темп роста доходовналогового учета(ТРДну)сумма доходов по стр. 010 Листа 023814211/362 Темп роста расходовдекларации по налогу на прибыль за9940*100=1 налогового учета = 104,88отчетный период / сумма доходов по стр. 05,08010 Листа 02 декларации по налогу наприбыль за период, предшествующийанализируемому * 100%Темп роста расходовбухгалтерского учета(ТРРбу)сумма расходов по форме №2 за отчетныйпериод / сумма расходов по форме №2 запериод, предшествующийанализируемому * 100%сумма доходов по форме №2 за отчетныйпериод / сумма доходов по форме №2 запериод, предшествующийанализируемому * 100%Темп роста доходовбухгалтерского учета(ТРДбу)значительноеотклонение уровнярентабельности отуровнярентабельности поданным статистикипревышение темпароста расходов наддоходамиотсутствует3431367/224 Темп роста доходовнезначительное7796*100=1 бухгалтерского учета = 147,98 опережение темпа52,65роста расходов надтемпом ростарасходов3814211/257 Темп роста расходов7539*100=1 бухгалтерского учета = 152,6547,98*Средние показатели налоговой нагрузки и рентабельности по видам экономической деятельности за 2012 год на сайте ФНС Россииhttp://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/all_news/Согласно ОКВЭД (Постановление Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД")производство фармацевтической продукции с кодом 24.4 относится к химическому производству с кодом 24ФИОДатаПодписьОтветственный за проверкуПроверено и утвержденоИсточник: составлено автором с использованием положений Приложения №2 к ПриказуФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системыпланирования выездных налоговых проверок».Рисунок Т.5 – Анализ показателей бухгалтерской отчетности, отражающих расчеты поналогу на прибыль, с использованием расчетных коэффициентов (РД №ПП-02)196АудиторскаяфирмаНаименование ОрганизацииООО "КРКА-РУС"Отчетный периодКоддокументаПП-0301.01.2012 - 31.12.2012СРАВНЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И РЕГИСТРОВНАЛОГОВОГО УЧЕТА С ДАННЫМИ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙОТЧЕТНОСТИДанные бухгалтерского балансаСумма, тыс.
руб.На начало отчетногопериода03594На конецотчетногопериода39210Наименование данныхОтложенные налоговые активыОтложенные налоговые обязательстваДебиторская задолженность по налогам и сборам (в части00расчетов по налогу на прибыль)Кредиторская задолженность по налогам и сборам (в частирасчетов по налогу на прибыль)023569180831188971Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Данные Отчета о финансовых результатахНаименование данныхСумма, тыс. руб.Валовая прибыль982596Прибыль(убыток) от продаж382844Прибыль(убыток) до налогообложения351835Отложенные налоговые активы-85926Отложенные налоговые обязательства93441Текущий налог на прибыль-88462Признанные причитающиеся налоговые санкцииСписаны отложенные налоговые активыСписаны отложенные налоговые обязательстваЧистая прибыль (убыток) отчетного периода270887СПРАВОЧНОПостоянные налоговые обязательства (активы)10644Данные декларации по налогу на прибыльСумма, руб.Наименование данныхНалоговая база442311060Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговуюбазу за отчетный (налоговый) периодНалоговая база для исчисления налога442311060Ставка налога на прибыль - всего (%), в том числе:20в федеральный бюджет2,0в бюджет субъекта РФ18,0Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе:88462212в федеральный бюджет8846221в бюджет субъекта РФ79615991Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по даннымналогоплательщика8431710Сумма налога, подлежащая к уменьшению, по данным0налогоплательщикаРасчет руб.0000хх000хх197Наименование данных (счетовВыручка от продажи товаров,продукции, работ, услугНДССебестоимость проданных товаров,продукции, работ и услугРасходы на продажу (коммерческие)Управленческие расходыПрочие доходыДанные регистров бухгалтерского учетаОбороты счетовСумма, руб.Кредитовый оборот по счету 90.1.
(в корреспонденции с Дт 50, 62, 76)Дебетовый оборот по счету 90.3. (в коррекпонденции с 68.НДС)Дебетовый оборот по счету 90.2. (в корреспонденции с Кт 20, 41 и др.)43786455145644341752831614621487966865111784691Дебетовый оборот по счету 90.7. (в корреспонденции с Кт 44)Дебетовый оборот по счету 90.8. (в корреспонденции с Кт 26)Кредитовый оборот по счету 91.1. (Дт оборота быть не должно, но если онесть, то идет за вычетом)Дебетовый оборот по счету 91.2. (Кт оборота быть не должно, но если онесть, то идет за вычетом)42995710Прочие расходыПризнанные налоговые санкции 99 покор счетам настриваем анализ счетаАналитические данные по счету 99 в корреспонденции с Кт счетов 68, 69 и 76Прочие расходы из чистой прибыли,Аналитические данные по счету 99Чистая прибыль (убыток) отчетногопериодаОбороты по корреспонденции счетов 99 и 84Распределение прибыли прошлых летОбороты по корреспонденции счетов _80_ и 84Дивиденды, начисленные за отчетныйпериодНаименование данныхТекущий налог на прибыльЗадолженность по налогу на прибыльперед бюджетомУсловный расход по налогу наприбыльУсловный доход по налогу на прибыльПостоянные налоговые обязательства(активы)Нераспределенная прибыльОНА на конец отчетного периодаОНО на конец отчетного периодаИзменение ОНАИзменение ОНОВ том числе списание ОНАВ том числе списание ОНО7368706531808902708879180Обороты по корреспонденции счетов 84 и 75 (70)0Сальдо счетовДебетовыеостатки, руб.Кредитовыеостатки, руб.Сальдо по счету 68.4.2.
Текущий налог на прибыль, расчет088462212Сальдо по счету 68.4.1. Налог на прибыль (расчеты с бюджетом)80030502Сальдо по счету 99.2.1.70303526хСальдо по счету 99.2.2.х0106442740Дебет, руб.14370156х14370156100296397х0918082690Кредит, руб.х1044944710029639768557440хСальдо по счету 99.2.3.Сальдо по счету 84 (до реформации ББ)Временные разницыСальдо по счету 09Сальдо по счету 77Обороты по счету 09Обороты по счету 77Обороты по корреспонденции дебета 99 и кредита 09Обороты по корреспонденции дебета 77 и кредита 990,00198Проверка отсутствия остатков последующим счетам:90 "Продажи"91 "Прочие доходы и расходы"90.9.
"Прибыль / убыток от продаж"91.9. "Сальдо прочих доходов ирасходов"99 "Прибыли и убытки" (чистаяприбыль)99.1. "Прибыли и убытки" (прибыль доналогообложения)отсутствиевсегдавсегдана конец отчетного периодаДебетовыеостатки, руб.Кредитовыеостатки, руб.00003828451610на конец отчетного периода030691354на конец отчетного периода2708879180на конец отчетного периода3521538070ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПБУ 18/02ПоказателиПрибыль (убыток) до налогообложенияУсловный доход по налогуУсловный расход по налогуИзменение ОНАИзменение ОНОПНО (ПНА)Текущий налог на прибыльЧистая прибыль (убыток) отчетного периодаПРОВЕРКАДанные БУ, руб.352153807070303526-859262419344065310644274-884622122708879180Данные формы Расхождения,№ 2, тыс.руб.тыс.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
