Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 22
Текст из файла (страница 22)
271 и 272 НК РФ). Кассовый метод можетприменяться всеми налогоплательщиками (за исключением банков) при выполненииусловий, установленных НК РФ.К специфическим расходам фармацевтических организаций, распределяемыммежду отчетными (налоговыми) периодами, относятся: расходы по регистрации и101сертификацииЛС,наполучениелицензии,напроведениеанализов,напроизводственное программное обеспечение, на научно-исследовательские работы и др.4. Проверка полноты документального подтверждения расходов, отражаемых вналоговом учете.Процедура выполняется по всем видам расходов, осуществляемым организациейв течение проверяемого периода и уменьшающим налогооблагаемую прибыль, приусловии, что такие расходы не были признаны несущественными для формированияналогооблагаемой базы.Цель проведения аудиторской процедуры: установить соблюдение требованийнормативных правовых актов в отношении наличия и оформления первичныхдокументов по отношению ко всем записям в налоговом учете.Перечень документов клиента, необходимых для выполнения аудиторскойпроцедуры и являющихся источниками информации для проверки: для выполненияданной процедуры аудитору следует использовать регистры налогового учета,первичные учетные документы, подтверждающие существование проверяемых расходовв отчетном (налоговом) периоде, образцы первичных документов, утвержденныхприказом руководства аудируемого лица.Нормативные правовые акты и иная справочная информация, необходимые дляпроведения аудиторской процедуры: справочной информацией при выполнении даннойпроцедуры может являться таблица, включающая перечень требований, предъявляемыхналоговым и бухгалтерским законодательством в отношении порядка оформленияпервичных документов.
Информация, полученная на этапе планирования.Техника исполнения аудиторской процедуры: по каждому виду расходоваудитором проводится анализ первичных документов, подтверждающих совершениехозяйственных операций, приводящих к возникновению данного расхода. Проверкапервичных документов проводится на соответствие требованиям их наличия, полнотыоформления(всенеобходимыедокументы,подтверждающиеэкономическуюобоснованность операции, должны быть оформлены ст. 252 НК РФ), на соответствиетребованиям, предъявляемым к оформлению первичных документов (оформление набланках унифицированных форм, либо утвержденных аудируемым лицом, наличие изаполнение обязательных реквизитов, др.).
При выявлении отклонений от требований кдокументальному оформлению хозяйственных операций заполняется рабочий документ№4.1, приведенный в таблице 8.102Таблица 8 - Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторскойпроцедуры 4.1Рабочий документ 4.1Анализ документального подтверждения расходов, отраженных в налоговом учетеВидОписаниеПервичныеПолнотаВиды нарушеСумма Прирасхозяйдокументы,оформления ний, выявленрасмехода ственнойподтверждающиедокументов ных в оформлехода,чанияситуацииотражение расходании документов руб.1234567Источник: составлено автором.Аудитору необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 252 НК РФ расходыдолжныбытьподтвержденыдокументами,оформленнымивсоответствиисзаконодательством РФ. Исходя из определений п.
1 ст. 11 НК РФ о понятиях итерминах,используемыхвНКРФ,коформлениюпервичныхдокументов,подтверждающих расходы, отраженные в налоговом учете, применяются требованияустановленные бухгалтерским законодательством, в частности ст. 9 закона обухгалтерском учете №402-ФЗ [4].5. Проверка правильности оценки и арифметической точности сумм расходов,уменьшающих налогооблагаемую прибыль.Процедура выполняется по всем видам расходов, осуществляемым организациейв течение проверяемого периода и уменьшающим налогооблагаемую прибыль, приусловии, что такие расходы не были признаны несущественными для формированияналогооблагаемой базы. При оценке правильности расчета нормируемых расходов,процедура выполняется в отношении таких расходов.Цель проведения аудиторской процедуры: установить, что все операции отражениярасходов в налоговом учете были верно определены, суммированы и учтены.
Расходыотражены в оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичныхдокументах.Перечень документов клиента, необходимых для выполнения аудиторскойпроцедуры и являющихся источниками информации для проверки: для выполненияданной процедуры аудитору следует использовать данные учетной политикиаудируемого лица, регистры налогового учета, первичные учетные документы,подтверждающие оценку проверяемых расходов, локальные акты организации и другиедокументы, в которых устанавливается методика расчета некоторых видов расходов,документы, подтверждающие формирование базы, используемой для расчета лимита понормируемым расходам.103Нормативные правовые акты и иная справочная информация, необходимые дляпроведения аудиторской процедуры: справочной информацией при выполнении даннойпроцедуры может являться классификатор особенностей расчета базы по лимитируемымрасходам, таблицы, содержащие формулы расчета оценочных значений, формулырасчета иных показателей, закрепленные законодательно и в учетной политикеаудируемого лица.
Информация, полученная на этапе планирования, данные рабочихдокументов № 1.1 и № 2.2, приведенных в таблицах 4 и 6 соответственно.Техника исполнения аудиторской процедуры: по каждому виду расходоваудитором проводится выборочный анализ по конкретным хозяйственным ситуациям(приоритет выборки в данном случае нестандартные ситуации, большие суммы,рассчитываемые показатели), такой анализ проводится путем сравнения данных,отраженных в регистрах налогового учета, с данными, отраженными в первичныхдокументах, и в случае необходимости с данными расчетов аудитора, произведеннымисогласно применяемой к таким расчетам методике, закрепленной в локальных актахорганизации или нормативных правовых актах. При выполнении данной процедурывозможно использование результатов проверки учетной политики, отраженных врабочем документе № 1.1, приведенном в таблице 4.В случае ненадлежащей оценки расходов или отсутствии их арифметическойточности при отражении в регистрах налогового учета (данные регистров несоответствуют данным первичных документов или расчетов аудитора) заполняетсярабочий документ № 5.1, приведенный в таблице 9.
В котором по графе 2 «Методикарасчета суммы хозяйственной операции» и по графе 6 «Сумма хозяйственной операциииз расчета по методике» информация указывается в случае ее наличия, когда этонеобходимо.Таблица 9 - Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторскойпроцедуры 5.1Рабочий документ 5.1Проверка правильности оценки и арифметической точности сумм расходов, уменьшающихналогооблагаемую прибыльОписаниеМетодикаДокументы, Сумма хозяйственной операцииОписаниехозяйрасчетазакрепляю(руб.) по данным:нарушественнойсуммы хощиерегистров Первичных из расчета ния,ситуациизяйственной методикупримечаналоговодокуменпооперациирасчетаго учетатовметодике ние1234567Источник: составлено автором.Далее аудитором проводится анализ правильности расчета сумм по нормируемымрасходам, в этих целях аудитору следует воспользоваться данными рабочего документа104№ 2.2, приведенного в таблице 6, отражающими: состав таких расходов, применяемыенормы, суммы в пределах норм и сверх норм. В целях установления правильностирасчета нормируемых расходов проводится анализ документов, подтверждающихрасчет базы, на основании которой производится расчет нормативов.
Аудиторсамостоятельно проводит расчет нормативов с целью установления величин расходовсверх норм и в пределах норм. В случае, если суммы расходов, отражаемых в пределахнорм, которые были рассчитаны аудитором, не соответствуют суммам таких расходов,отраженным в регистрах налогового учета, то заполняется рабочий документ № 5.2,приведенный в таблице 10.Таблица 10 - Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторскойпроцедуры 5.2Рабочий документ 5.2Проверка правильности оценки и арифметической точности сумм нормируемых расходов(по нормам и сверх норм)Сумма расходапо даннымРасчетОписаниерегистровБаза для расчета норматива:Описание Номынорманарушеналоговогохозяйучетативания,учета (руб.):ственной расхоаудипримечаситуациидовтором,наименованиениепосверхсумма,руб.базы и документа,нормам нормруб.ее отражающего12345678Источник: составлено автором.Все вышеописанные аудиторские процедуры применяются в разрезе конкретныхвидов расходов (например: на рекламу, на выплату премий, на сертификацию и др.).Основанием для назначения процедур по существу служат, в том числе результатытестов оценки риска существенного искажения, согласно которым определяютсянаиболее «узкие» места учета.Отбор конкретного вида расхода для проверки предлагается производитьследующим образом:1) все расходы аудируемого лица классифицируются по их видам, затемвыделяются те, что могут существенно исказить показатели бухгалтерской отчетности,отражающие расчеты по налогу на прибыль по сумме, либо существенно исказитьналогооблагаемую базу по налогу на прибыль;2) после отбора расходов по их видам к проверке рассчитывается сумма всехоставшихся расходов, если она больше установленного уровня существенности, то изнее выделяются группы расходов, подверженных наибольшим рискам, пока суммаостатка не будем меньше уровня существенности.105По отобранным группам расходов проводятся вышеописанные процедуры посуществу с учетом частоты возникновения ошибок по каждому из расходов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
