Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Пример оформлениярабочих документов, отражающих выполнение предлагаемых процедур по существу,приведен в приложении Л.Аудитор проводит сопоставление данных налоговых регистров по отражениюконкретного расхода с данными регистров бухгалтерского учета, при расхожденииметодов учета в отношении проверяемого расхода, аудитором заполняется рабочийдокумент №1.1, приведенный в таблице 4. В целях подтверждения полноты информациио достоверности формирования постоянных и временных разниц аудитором проводитсяанализ учетной политики для целей бухгалтерского учета, в случае несоблюденияаудируемымлицомметодовотраженияпроверяемыхрасходовврегистрахбухгалтерского учета, методам, закрепленным в бухгалтерской учетной политике,заполняется рабочий документ №1.1, приведенный в таблице 4.При выполнении данной процедуры аудитору рекомендуется пользоватьсятаблицей, отражающей методы учета расходов для целей налогообложения ибухгалтерского учета.2.
Проверка правильности классификации расходов на соответствие требованиямналогового законодательства.Процедура выполняется по всем видам расходов, осуществляемым организациейв течение проверяемого периода, при условии, что такие расходы не были признанынесущественными для формирования налогооблагаемой базы.97Таблица 4 - Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторскойпроцедуры 1.1Рабочий документ 1.1Проверка соответствия фактически применяемого метода отражения конкретного видарасходов в налоговом и бухгалтерском учете и метода, закрепленного в учетной политике.Выявление расхождений в методах, закрепленных для целей бухгалтерского и налоговогоучетаФактическое отражениеПорядок отражения расхода,Видрасхода в регистрах:закрепленный в учетной политике:Выявленныераснарушения,Налогового БухгалтерсДля целейДля целейходапримечанияучетакого учета налогообложения бухгалтерскогоучета123456Источник: составлено автором.Цель проведения аудиторской процедуры: установить степень соответствияпроверяемых расходов, отражаемых в регистрах налогового учета, требованиям гл.
25НК РФ исходя из экономической сущности совершенных хозяйственных операций.Перечень документов клиента, необходимых для выполнения аудиторскойпроцедуры и являющихся источниками информации для проверки: для выполненияданной процедуры аудитору следует использовать регистры налогового учета, вкоторых отражаются проверяемые расходы, первичные документы, на основаниикоторых отражаются расходы, иные документы, определяющие характер произведенныхрасходов (договор с поставщиком, локальные акты организации: положения опремировании, об оплате труда, маркетинговая политика, материальный баланс,положения о технологических потерях при производстве и др.).Нормативные правовые акты и иная справочная информация, необходимые дляпроведения аудиторской процедуры: справочной информацией при выполнении даннойпроцедуры может являться таблица, отражающая классификацию расходов для целейналогообложения со ссылками на нормы правовых актов.
Сводные таблицы,описывающие нормы и виды нормируемых расходов для целей налогового учета.Информация, полученная на этапе планирования, данные рабочего документа №1.1,приведенного в таблице 4.Техника исполнения аудиторской процедуры: аудитор проводит анализ первичныхдокументов, подтверждающих существование проверяемых расходов, локальных актоворганизации, регулирующих порядок отражения данных расходов, и иных документов,на основании чего устанавливает к какой группе расходов налогового учета отнесены теили иные из них.
Затем полученная им информация сравнивается с даннымисоответствующих регистров налогового учета. Если по результатам такого сравненияаудитором будет установлено, что проверяемые расходы классифицированы в98налоговом учете некорректно, то есть порядок отнесения затрат в налоговом учете ктому или иному виду не вытекает из экономического содержания хозяйственныхопераций, устанавливаемого аудитором с учетом данных первичных и прочихдокументов, и не соответствует требованиям налогового законодательства, тозаполняется рабочий документ №2.1, приведенный в таблице 5. При выполнении даннойпроцедуры аудитору рекомендуется пользоваться классификатором расходов для целейналогообложения со ссылками на нормы правовых актов.Таблица 5 - Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторскойпроцедуры 2.1Рабочий документ 2.1Проверка правильности классификации расходов на соответствие требованиям налоговогозаконодательстваОписаниеДокументы, наСуммаОписаниеКлассификация расходов вхозяйственосновании которыхрасхонарушения,соответствии с:нойотражены расходыда, руб.
примечаниеоперацииПервичиные дорегистрами требованияминые документыналогового налогового закументыучетаконодательства1234567Источник: составлено автором.Припроведенииуказаннойпроцедурыаудиторомотдельновыделяютсяследующие виды расходов: расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270НК РФ), расходы, в отношении которых установлены нормы (представительские,рекламные, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личноготранспорта, на содержание служебного автотранспорта, по долговым обязательствам, наформирование резервов и др.). Выявление нормируемых расходов проводитсяаудитором с использованием сводных таблиц, описывающих виды и нормы учетарассматриваемых расходов.Данные о видах, и о суммах расходов, не учитываемых при налогообложении инормируемых, заносятся аудитором в рабочий документ №2.2, приведенный втаблице 6.
Также в данный рабочий документ заносятся нормативы, используемые приотражении нормируемых расходов, установленные налоговым законодательством (поданным сводных таблиц аудитора), локальными актами проверяемой организации (вслучае необходимости). В случае некорректного отнесения определенных видоврасходов к не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль илинормируемым расходам, аудитором в рабочем документе №2.2, приведенном втаблице 6, делаются соответствующие записи.99Таблица 6 - Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторскойпроцедуры 2.2Рабочий документ 2.2Анализ расходов, не учитываемых при налогообложении, и нормируемых расходовВидСумма расхода по данным регистров НомыДокумент, Описаниерасходаналогового учета, руб.учетаустанавлив нарушения,расходовающийпримечаниев пределах сверх не уменьшаюнормынормнормщая налогооблагаемую базу1234567Источник: составлено автором.Аудитор должен внимательно подойти к анализу хозяйственных операций,выделенных им как не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, вчастности на предмет выявления недобросовестных действий со стороны руководствааудируемого лица и бесконтрольном расходовании денежных средств.Если при проведении анализа отнесения затрат к тем или иным видам расходов,учитываемым в налоговом учете, метод учета таких расходов будет зависеть оттребований налоговой учетной политики, в таком случае следует воспользоватьсяданными рабочего документа №1.1, приведенного в таблице 4.3.
Проверкаправильностиопределенияотчетного(налогового)периодавключения затрат в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль.Процедура выполняется по всем видам расходов, осуществляемым организациейв течение проверяемого периода и уменьшающим налогооблагаемую прибыль, приусловии, что такие расходы не были признаны несущественными для формированияналогооблагаемой базы.Цель проведения аудиторской процедуры: установить правильность определенияотчетного (налогового) периода операций, связанных с формированием базы по налогуна прибыль.Перечень документов клиента, необходимых для выполнения аудиторскойпроцедуры и являющихся источниками информации для проверки: для выполненияданной процедуры аудитору следует использовать регистры налогового учета,первичныедокументы,иныедокументы,определяющиепорядокотраженияпроизведенных расходов (договор с поставщиком, локальные акты организации:положения о премировании, об оплате труда и др.).Нормативные правовые акты и иная справочная информация, необходимые дляпроведения аудиторской процедуры: справочной информацией при выполнении даннойпроцедуры может являться таблица, включающая перечень затрат, не единовременно100уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Информация, полученнаяна этапе планирования, данные рабочего документа №1.1, приведенного в таблице 4.Техника исполнения аудиторской процедуры: аудитор проводит анализ расходов поих видам, в отношении каждого вида расхода определяется методика его отражения вотчетном (налоговом) периоде или распределения между ними.Информация о методике отражения конкретных видов расходов, полученнаяаудитором, указывается в графе рабочего документа №3.1, приведенного в таблице 6.При получении такой информации аудитору рекомендуется использовать:− локальные акты организации, и иные документы;− перечень затрат, не единовременно уменьшающих налогооблагаемую базу по налогуна прибыль;− рабочий документ №1.1, приведенный в таблице 4.Порядок распределения расходов между отчетными (налоговыми) периодамиустанавливается аудитором исходя из требований налогового законодательства, учетнойполитики аудируемого лица и его профессионального мнения.В случае нарушения проверяемой организацией порядка отражения расходов вналоговом учете (их временной принадлежности) заполняется рабочий документ №3.1,приведенный в таблице 7.
Составляемый по каждому виду проверяемых расходов вразрезе хозяйственных операций, оценка которых производится путем сопоставленияданных первичных документов и регистров налогового учета.Таблица 7 - Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторскойпроцедуры 3.1Рабочий документ 3.1Анализ правильности определения отчетного (налогового) периода в отношенииотражения расходов в налоговом учетеВидОписаниеПервичные докуУсловия Фактичес- Сумма Описаниерасхода хозяйствен- менты, подтвержда- отраже- кое отра- раснарушения,нойющие отражениенияжениехода,примечаниеситуациирасходарасхода расходаруб.1234567Источник: составлено автором.При выполнении данной процедуры необходимо учитывать, что организации вцелях определения базы по налогу на прибыль могут выбрать как «кассовый» метод (ст.273 НК РФ), так и метод «начисления» (ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
