Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 17
Текст из файла (страница 17)
risikon — утес] —возможность или опасность неблагоприятного исхода, то есть сочетание вероятности ипоследствий наступления неблагоприятного события. Иными словами, по мнению М.Р.Керимова [118], к риску приводит наличие неточной или неполной информации означениях различных сценариев, возможных в будущем, и связанных с ними затратами.Поэтому,даваяопределениеналоговому риску,необходимоустановитьвозможные виды неблагоприятных исходов и условия, с определенной степеньювероятности к ним приводящие.Последствия неблагоприятного исхода можно представить в виде следующихрисков, описанных Павленко Н.А.
в своей статье [130]:Риск налогового контроля. Проведение налоговой проверки может остановитьработу некоторых организаций, или привести к отвлечению внутренних ресурсоворганизации от их непосредственных функций (например, организация поискадокументов, их копирования), что влечет за собой дополнительные риски финансовыхпотерь.Риск доначисления недоимки и пеней. Связан с риском налогового контроля иявляется его последствием, сам по себе может возникать в случае несвоевременнойуплаты налогов.Риск санкций и штрафов. При определенных ситуациях суммы штрафов(достигающие 40% от суммы недоимки), выставленные контролирующими органами порезультатам проверки, могут изменить финансовые показатели организации.Риск увеличения налогового бремени. По результатам проверок контролирующимиорганами может быть установлено, что организация осуществляет свою финансовохозяйственную деятельность совершенно в других условиях (например, не имеет правапользоваться определенными налоговыми льготами), что в свою очередь приведет кувеличению налоговой нагрузки на организацию и изменению ее финансовоэкономических показателей хозяйственной деятельности.Риск снижения или потери ликвидности.
После корректировки бухгалтерской иналоговой отчетности по результатам проверки, финансовые показатели деятельностиорганизации могут измениться, в том числе снизится ликвидность (отток средств на76погашение штрафов и недоимок), организация может приблизиться к состояниюбанкротства. Финансовая привлекательность такого предприятия будет потеряна.Риск банкротства. Вытекает из риска потери ликвидности.Риск ареста активов. При определенных обстоятельствах контролирующимиорганами может быть наложен арест на активы организации, в том числе и расчетныесчета, что парализует работу компании и может привести к срыву текущих сделок идальнейшим финансовым убыткам.Риск приостановления деятельности компании. Такой риск может возникнутьтакже в случае нахождения организации не по адресу своей государственнойрегистрации.Рискуголовногопреследования.Распространяетсянафизическихлиц,занимающих руководящие должности в организации.В итоге все вышеозвученные риски приводят в той или иной степени кфинансовым потерям.Рассмотрим условия, с определенной степенью вероятности приводящие кнеблагоприятному исходу (финансовым потерям).
К неблагоприятным событиям,представляющим финансовые потери, возникающие в процессе расчета и уплатыналогов, может привести сочетание нескольких факторов в отношении совершеннойхозяйственной операции.Все возникающие угрозы финансовых потерь, связанных с налогообложением,можно разделить в зависимости от причин их возникновения на группы, описанныеавтором диссертации в его статье [138]:1) Угрозы финансовых потерь, связанных с процессом начисления налогов, имеющиеследующие причины их возникновения:− некорректное оформление подтверждающей документации, ее отсутствие,− неэффективностьсистемвнутреннегоконтролязадокументооборотом,ихотсутствие;− сделки, направленные на уменьшение налоговой нагрузки;− прямое нарушение законодательства о налогах и сборах;− сделки, в отношении которых есть неопределенность в трактовке положенийзаконодательства о налогах и сборах;− сделки с контрагентами, которые могут быть признаны недобросовестными.2) Угрозы финансовых потерь, связанных с процессом уплаты налогов и подачиналоговых деклараций, имеющие следующие причины их возникновения:− несвоевременная уплата налогов и (или) подача налоговых деклараций;77− неуплата налогов и (или) неподача налоговых деклараций;− недоплата налогов.Финансовые потери, связанные с уплатой налогов и подачей налоговыхдеклараций, будут представлять собой стопроцентное доначисление штрафов и пеней,которые в силу устройства проверочных систем контролирующих органов будутдоначислены за небольшой промежуток времени.
Таким образом, данные финансовыепотери не следует относить к налоговым рискам, поскольку в данном случаевероятность наступления события равна 100%, то есть неопределенность отсутствует(риска нет).Причины же финансовых потерь, связанные с начислением налогов, будутявляться причинами возникновения налоговых рисков, так как они имеют вероятностьвозникновения неблагоприятных событий от 0 до 100%.Таким образом, к неблагоприятным событиям, связанным с финансовымипотерями в области налогообложения, приводит сочетание следующих взаимосвязанныхсобытий:− отражение хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете, в отношениикоторой есть предпосылки возникновения налогового риска;− проведение проверки налоговыми органами;− выявление хозяйственных операций, в отношении которых имелись причинывозникновения налоговых рисков, и как следствие доначисление налога, штрафов ипеней;− в случае судебных разбирательств - проигрыш налогоплательщика.Последовательность представленных событий схематично изобразим в видерисунка 3, тем самым получив наглядное представление процесса возникновенияналоговых рисков.
Рассматривая данный процесс можно выделить следующиесоставляющие налогового риска, описанные автором диссертации в его статье [138]:− риск проведения проверки налоговыми органами;− рисквыявленияхозяйственныхопераций,вотношениикоторыхимелисьпредпосылки возникновения налоговых рисков;− риск признания хозяйственных операций, отраженными с нарушением требованийналогового законодательства (в том числе и через суд)].Учитывая вышеизложенное, по мнению автора диссертации, под «налоговымриском» (в целях разработки методики его оценки) следует понимать – вероятностьфинансовых и иных потерь в случае проведения проверки налоговыми органами.78В свою очередь отметим, что к налоговым рискам следует относить рискидоначисления налогов, возникающие из-за арифметических ошибок или нечеткогопонимания отдельных норм законодательства (что являлось основным разногласиемсреди существующих определений налогового риска).Хозяйственные операции, совершаемыеналогоплательщикомОтраженные вучете снарушениемтребованийзаконодательствао налогах исборахОтраженные вучете на основаниипервичныхдокументов,оформленных снарушениемтребованийзаконодательства оналогах и сборахВ отношениикоторыхсуществуетнеопределенность втрактовкезаконодательства оналогах и сборахС контрагентами,которые могут бытьпризнанынедобросовестнымиПроведение проверки контролирующими органамиВыявление хозяйственных операций, в отношении которых имелись предпосылкивозникновения налоговых рисковПризнание выявленныхопераций, оформленныхс нарушениемтребованийзаконодательстваПризнаниеконтрагентанедобросовестнымФинансовые и иные потериИсточник: составлено автором.Рисунок 3 - Процесс возникновения налоговых рисковОдной из задач данной работы является разработка методики оценки налоговыхрисков, возникающих при исчислении налога на прибыль.
Исходя из определенияналогового риска, сформулированного в настоящей работе, под оценкой налоговогориска следует понимать оценкувероятности финансовых и иных потерь в случаепроведения проверки налоговыми органами. Таким образом, оценке подлежитвероятность возникновения потерь, сумма финансовых потерь и вероятностьпроведения налоговой проверки применительно к конкретной организации.79Оценка налоговых рисков по количественному и качественному критерию служитосновой для формирования мнения аудитора о достоверности отдельной частиотчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль.Существенное распространение услуги по выявлению и оценке налоговых рисковобусловлено широким спросом на нее со стороны хозяйствующих субъектов.Даннаяуслугапредлагаетсябольшинствоморганизаций,например:ООО «Аудитор-ИТ», ЗАО «ТАРП» (http://www.tarp.ru), ЗАО «АИП» (http://www.apgroup.ru), ЗАО «Логос-Аудит» (http://www.logos-audit.ru), ООО «Честные числа»(http://www.numerus.ru), проект «Аналогия» (http://www.a-nalogi-a.ru), ООО «КомЮнити» (http://www.com-unity.ru), Консалтинговая группа ALL2B (http://www.all2b.ru),ООО «Аудит-Лекс» (http://www.audit-lex.ru) и многими другими.
Это говорит о том, чтоуслуга по поиску и оценке налоговых рисков является востребованной.И. В. Лысенко в процессе управления налоговыми рисками выделяет четыреэтапа [122]. Самыми трудоемкими из выделенных им этапов будут первые два,выявление и оценка налоговых рисков. При этом для проведения оценки налоговыхрисков требуется наличие в организации специалистов, имеющих высокий уровеньквалификации в этой области и постоянно ее повышающих, поскольку оценитьвероятность возникновения налогового риска довольно сложно. В данном случае,говоря о трудностях, подразумевается в основном оценка тех хозяйственных операций,в отношении которых есть неопределенности или пробелы в трактовке положенийзаконодательства о налогах и сборах.
Это приводит к тому, что в разных ситуациях вотношении налогообложения схожих хозяйственных операций налоговыми органами, атакже арбитражными судами могут приниматься противоположенные решения,зависящие от многих факторов: сложившейся практики в округе, значимостиналогоплательщикадляместногобюджета,квалификациипроверяющих,обоснованности позиции налогоплательщика, его ресурсов, и других факторов.Следовательно, разрабатывая методику оценки налоговых рисков необходимоуделить особое внимание сделкам, отражение которых в налоговом учете связано спробелами в законодательстве о налогах и сборах.Целесообразность получения налогоплательщиком услуг по выявлению и оценкеналоговых рисков от аудиторских организаций вызвана удешевлением процессауправления налоговыми рисками, так как менеджмент организации получаетнеобходимую качественную информацию от профессионалов, при этом без расходов насодержание штата собственных специалистов.80В настоящий момент отсутствуют какие-либо общедоступные методикиопределения вероятности возникновения налоговых рисков на законодательном уровне.Аудиторские организации должны самостоятельно разрабатывать и закреплять вовнутренних регламентах, методиках критерии оценки налоговых рисков, выявляемыхпри проверке.Провести количественную оценку налоговых рисков не составляет особого труда,для этого необходимо суммы выявленных искажений и ошибок умножить на ставкуналога, а также рассчитать возможные суммы штрафов и пеней.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
