Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

48 ФПСАД№8, в процессе аудита должна быть дана оценка средствам контроля за соблюдениемзаконодательства РФ, регулирующего порядок начисления, отражения и расчетов поналогу на прибыль.Оценка следующих обстоятельств, указывающих на несоблюдение аудируемымлицом требований нормативных правовых актов, возможная на этапе планированияаудита [39, п. 10]:− проведениеконтролирующимиорганамивнеплановыхпроверок,наложениештрафов;− операции по выдаче займов для государственных служащих, связанных сторон, ихработников, внешних консультантов на льготных условиях;− оплата сомнительных услуг;− сомнительные операции с организациями, зарегистрированными в офшорных зонах;− наличие в СМИ негативной информации об аудируемом лице.С целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областейзначимых рисков при планировании аудита применяются аналитические процедуры (п.6ФПСАД №8).

Основой использования аналитических процедур в аудите считается явнаяпричинно-следственная связь между анализируемыми показателями. Проведение такихпроцедур позволяет получить значительный объем необходимой информации, приминимизации затрат по сравнению с проведением детального тестирования [104].66Практическим применением причинно-следственных связей при проверкеправильности начисления налога на прибыль может служить следующее равенство,вытекающее из требований п. 21 ПБУ 18/02:Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу + Постоянноеналоговое обязательство – Постоянный налоговый актив + Изменение отложенногоналогового актива – Изменение отложенного налогового обязательстваПри несоблюдении требований данного равенства на этапе планированияаудитором должны быть проведены дополнительные процедуры по поиску ошибок,вызвавших неравенство, среди которых с большей степенью вероятности будутпреобладать ошибки, вызывающие искажение налогооблагаемой базы по налогу наприбыль.Сравнительномуанализудолжныбытьподвергнутытакжеидентичныепоказатели бухгалтерской и налоговой отчетности, бухгалтерского и налогового учетаотражающие следующую информацию:− прибыль (убыток) до налогообложения;− условный расход (доход) по налогу на прибыль;− текущий налог на прибыль;− прочие расходы из чистой прибыли;− изменение отложенного налогового актива (обязательства);− постоянные налоговые обязательства (активы);− чистая прибыль (убыток) отчетного периода;− нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);− дебиторская (кредиторская) задолженность по налогам и сборам.Аналитические процедуры можно дополнить анализом показателей деятельностиорганизации, применяемым на практике налоговыми органами при планировании имикамеральных и выездных проверок, установленные Приказом ФНС России от 30.05.2007№ ММ-3-06/333@ [54], к таким показателям относятся:1) Рассчитанная налоговая нагрузка по конкретному субъекту ниже ее среднего уровняпо виду деятельности, отрасли, в которой функционирует проверяемый субъект.2) Наличие в бухгалтерской и налоговой отчетности убытков на протяжении двух иболее лет.3) Отклонение более, чем на 10%, рассчитанного уровня рентабельности от его уровня,определенного по данным статистики для соответствующего вида деятельности,отрасли, в которой функционирует проверяемый субъект.674) Опережение темпа роста расходов по отношению к темпу рост доходов,рассчитанных от реализации товаров.Описанные показатели, согласно п.

9 Приложения №1 к ФПСАД №8, входят впримерный круг вопросов, которые могут рассматриваться в области оценки и анализафинансовых результатов деятельности аудируемого лица.Анализ указанных показателей деятельности организации может служитьинформацией для принятия решения в отношении:− вероятности проведения проверок со стороны контролирующих органов вближайшее время;− вероятности наличия недобросовестных действий со стороны руководствапроверяемой организации.Аудитор должен учитывать, что все выявленные случаи несоблюдениязаконодательства независимо от их существенности могут ставить под сомнениечестность и порядочность руководства и сотрудников проверяемой организации итребуют дальнейшего анализа возможных последствий в отношении других вопросоваудита отдельной части отчетности.В связи с этим, выделим еще один важный момент при оценке РСИ ОЧО, этовыявление недобросовестных действий.

Согласно п. 2 ФСАД №5/2010 «Обязанностиаудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» [38] различаютдва типа преднамеренных искажений, рассматриваемых аудитором, возникновениекоторых обусловлено недобросовестными действиями:− искажения,причинойкоторыхявляетсянедобросовестноесоставлениебухгалтерской отчетности;− искажения, причина которых заключается в присвоении активов.При расчете налога на прибыль наиболее высок риск существенного искаженияинформации, возникающий в результате недобросовестных действий первого типа. Этовыражается в следующем:1) стремление организации к снижению налогооблагаемой базы путем примененияналоговыхсхем, зачастуюориентированных наполучение необоснованнойналоговой выгоды;2) наличие действий лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета и составлениебухгалтерской отчетности, направленных на увеличение чистой прибыли путемнекорректного отражения временных и постоянных разниц, либо путем искажениядоходов, расходов, отражаемых в бухгалтерском, налоговом учете.68Понятие «налоговая выгода» было введено Постановлением Пленума ВАС от12.10.2006 № 53 с целью обеспечения единообразия судебной практики по налоговымспорам.Налоговаявыгодаможетбытьпризнанасудомобоснованнойлибонеобоснованной.

Под необоснованной налоговой выгодой согласно п. п. 3, 4Постановления Пленума ВАС № 53, понимается выгода, полученная вне реальнойпредпринимательской деятельности, то есть если отсутствует связь осуществляемыххозяйственных операций «с разумными экономическими причинами и иными целямиделового характера» или их учет произведен «не в соответствии с их действительнымэкономическим смыслом» [62].Понимание сущности налоговой выгоды, в частности необоснованной, даетаудитору возможность оценки хозяйственных операций проверяемого предприятия напредмет наличия налоговых рисков признания операций фиктивными, совершенными сцелью снижения налоговой нагрузки.Аудитор должен понимать основные побудительные мотивы недобросовестныхдействий, поскольку недобросовестные действия подразумевают наличие мотивации иреальных возможностей для их осуществления.

Одной из целей снижения налога наприбыльявляетсястремлениекувеличениючистойприбыли,подлежащейраспределению между учредителями, акционерами, собственниками.Признаками наличия мотивов недобросовестных действий, направленных науменьшение налогооблагаемой прибыли и увеличение чистой прибыли, когдаруководство проверяемой организации под воздействием внешних или внутреннихфакторов пытается достичь необъективных результатов хозяйственной деятельности иимеет возможность это сделать, могут быть, в частности:− зависимость вознаграждения лиц, способных оказывать влияние на финансово хозяйственную деятельность экономического субъекта и процесс составлениябухгалтерской и налоговой отчетности, от финансовых результатов деятельностиорганизации (величины чистой прибыли);− политика компании активно направлена на снижение налоговой нагрузки, чтопроявляется в выборе методов учетной политики, наличии общеизвестныхналоговых схем и других действий.

Такая политика часто встречается ворганизациях, в которых руководящий персонал и учредители тесно взаимосвязаны,либо являются одними и теми же лицами;− стремление организации к увеличению привлекательности компании по финансовымпоказателям в целях предстоящего получения кредита, инвестиций, заключения69договора факторинга, планирования совместной деятельности, продажи частикомпании,поднятиярыночнойстоимостиакций,улучшенияфинансовыхпоказателей по консолидированной отчетности и др.На этапе рассмотрения признаков наличия недобросовестных действий такжеследует рассматривать признаки уклонения от уплаты налогов. Данные признаки М.П.Кашириной были поделены на восемь групп: сокрытие выручки или дохода,неправомерное использование основных средств и резервов предприятия, сокрытиеденежных средств путем использования личных счетов или расчетных счетовдружественных организаций, манипуляции с издержками, злоупотребления в личныхинтересах, формальное увеличение числа сотрудников, неправомерное создание новыхорганизаций, неправомерное ведение деятельности [с.

68 – 70 84].«При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, попрофессиональномусуждениюаудитора,являютсярисками,которыетребуютспециального аудиторского рассмотрения (такие риски определяются как «значимыериски»)» [36, п. 106].В целях признания риска значимым аудитором должны быть оценены характертакого риска, величина потенциального искажения налогооблагаемой базы по налогу наприбыль и показателей бухгалтерской отчетности, отражающих расчеты по налогу наприбыль. Оценка проводится исходя из профессионального суждения аудитора,высказываемого при абстрагировании от влияния установленных средств контроля,связанных с риском.В отношении определения значимых рисков в Методологических рекомендацияхупотреблен термин «ключевые по риску области», вероятность ошибок в которыхвысока, а также закреплена обязанность аудитора по их выявлению на этапепланирования аудита и рассмотрению возможности и целесообразности применения вотношении них сплошной проверки.К таким областям при аудите налога на прибыль могут быть отнесены операции,описанные в разделе 2.1.3 Методологических рекомендаций, а также следующие:− операции по внесению исправлений в записи по счетам бухгалтерского и налоговогоучета;− существенный объем нетиповых операций, в частности на конец отчетного периода;− операции с аффилированными лицами;− операции, в отношении которых были установлены недобросовестные действия состороны руководства, работников;70− операции, в отношении отражения которых произошло существенное изменениезаконодательных норм;− операции с высокой степенью вмешательства руководства в учетный процесс по ихсовершению, в частности операции (проводимые ручным способом) по отражениюразниц, возникающих при применении норм ПБУ 18/02.Из приведенных в первой главе диссертации особенностей налогового учетафармацевтических организаций выделим следующие основные операции, характерныедля фармацевтических предприятий, вероятность искажения налогооблагаемой базы поналогу на прибыль при отражении которых высока:− поформированиюсебестоимостиготовыхЛС,остатковнезавершенногопроизводства;− по формированию стоимости покупных ЛС, в основном импортных;− по отражению расходов на исследования и разработки, доклинические и клиническиеисследования, на государственную регистрацию и декларирование ЛС;− по отражению в составе расходов стоимости просроченных ЛС и стоимости работ поих утилизации;− по отражению скидок, предоставляемых покупателям;− по отражению расходов по бракованной продукции, технологическим потерям, наотзыв некачественной продукции;− по отражению расходов по сертификации менеджмента качества;− по формированию резерва по сомнительной дебиторской задолженности;− приводящие к возникновению обязанности уплаты налога за иностранное лицо вкачестве налогового агента.Определенные риски для системы внутреннего контроля аудируемого лица такжесоздаются информационными системами.

Характеристики

Список файлов диссертации