Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Этот документ должен содержать информацию о выявленныхискаженияхинедочетахклассифицированныхврасчетеопределеннымиобразом.начисленииОндолженналогадаватьнаприбыль,возможностьруководству принимать быстрые и верные решения на основе представленнойаудиторами информации. Данную услугу можно обозначить как дополнительную каудиту – обобщенная оценка финансовых последствий выявленных искажений, склассификацией по степени риска таких последствий.Предоставление информации аудируемому лицу в дополнение к аудиту отдельнойчасти отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль, о найденных искаженияхи ошибках, возникающих при расчете налога на прибыль, отражении расчетов сбюджетом и отложенных налогов в бухгалтерской отчетности, а также оценкавероятности возникновения неблагоприятных финансовых последствий в результатетаких ошибок и искажений, не потребует существенных трудозатрат, посколькуявляется частью такого аудита.60Таким образом, в условиях российского рынка аудиторских услуг, егонаправленности на снижение налоговых рисков клиентов, отмечаемой многимиисследователями, такими как О.Н.
Берг, С.А. Исакова, М.В. Попов, М.Ф. Сафонова, Е.В.Сивцова, [106, 116, 134, 141, 143] можно предложить следующий конкурентоспособныйкомплекс услуг по проверке налога на прибыль – аудит отдельной части отчетности,отражающей расчеты по налогу на прибыль, и дополнительная к нему услуга попредоставлению информации об оценке финансовых последствий выявленныхискажений, с классификацией по степени риска таких последствий.В данном разделе диссертации приведено развернутое описание практическогопонимания налогового аудита, и обоснована невозможность применения термина«налоговый аудит» во внутренних стандартах аудиторской организации и предметедоговора без его конкретизации.
Поскольку такой термин не закреплен назаконодательном уровне, и на практике под ним может подразумеваться достаточноразнообразный перечень услуг.Исходя из требований нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскуюдеятельность, в работе выделены направления возможного оказания услуг поналоговому аудиту, приведены их цели, задачи и особенности. Определено, чтоналоговый аудит в структуре аудиторской деятельности возможен и как прочая услуга,связанная с проведением аудита, и как сопутствующая услуга и как непосредственноаудит.Отмечены основные факторы, обуславливающие интерес пользователей к услугепо аудиту отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль.Предложена формулировка предмета договора на оказание подобной услуги, а такжепредложен комплекс возможных дополнительных услуг.При разработке внутренних стандартов по оказанию услуги по проверкеправильности начисления и уплаты налога на прибыль как проведение аудита отдельнойчасти отчетности следует учитывать, что при оказании данной услуги аудитор долженследовать этическим требованиям, обязательным для выполнения заданий по аудитубухгалтерской отчетности, и требованиям всех применяемых при аудите федеральныхстандартов аудиторской деятельности.Для качественного проведения проверки расчетов по налогу на прибыльорганизаций необходима методика, включающая теоретические и практические основыаудита и учитывающая специфику деятельности хозяйствующего субъекта, а такжеособенности его налогообложения.61Исследования практики проведения аудита налогообложения свидетельствуют отом, что качество результатов аудита зависит от его тщательной подготовки,осуществляемой до начала непосредственной проверки, а именно от грамотнопроведенного планирования аудита.
В связи с чем, далее будет рассмотрен этаппланирования аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу наприбыль.2.2. Особенности планирования аудита отдельной частиотчетности фармацевтических организаций, отражающейрасчеты по налогу на прибыльАудитору следует планировать свою проверку так, чтобы ни сам процесспланирования, ни процесс сбора доказательств по существу и анализ такихдоказательств, не отклонялись от цели задания, и были достаточно надежными. Смыслустановления целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, котораяпомогла бы аудитору собрать необходимое количество доказательств [с.
161 73].Выделим на рисунке 1 основные цели и задачи, которые могут быть поставленыперед аудитором, при выполнении аудита отдельной части отчетности, отражающейрасчеты с бюджетом по налогу на прибыль.В ходе предварительного планирования, выделяемого еще Арренсом и Лоббеком[с. 193 73], аудитору следует решить вопрос о дополнительных задачах и проблемах вобласти налогообложения, которые клиент хочет поставить перед аудитором. Такиедополнительные задачи могут быть оформлены в качестве технического задания или ихперечень включен непосредственно в текст договора. Вместе с этим на этапепредварительного планирования должна быть собрана вся доступная информация: овнешнихивнутреннихфакторах, влияющихнахозяйственнуюдеятельностьорганизации, о независимости аудиторской организации по отношению к клиенту[с.
90 – 91 97].Требования к процессу планирования аудита, сбора и обработки доказательств всоответствии с ФПСАД №8 основываются на подходах, характерных для рискориентированного аудита. «Риск-ориентированный аудит предусматривает, что сначалааудиторы должны понять деятельность организации, с тем, чтобы оценить рискисущественного искажения в ее бухгалтерской отчетности» [144], концентрацию62анализ элементов учетной политики для целей налогового учетасостояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу, ихсоответствие учетной политикезаконности применения налоговых льготправильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерновключенных и исключенных статейклассификации и раскрытия с должной степенью детализации вбухгалтерской отчетности информации о текущем налоговом обязательстве,сумме налога на прибыль, отложенных налоговых активах и обязательствахполноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджетналога на прибыльправильности составления и своевременности представления налоговойдекларациирасчета налоговых последствий по выявленным фактам некорректногоприменения налогового законодательствавыявления рисков, связанных с налоговыми последствиями по спорнымситуациямИсточник: составлено автором с использованием данных исследований А.А.Савина [с.
102-103 95], А.И. Бажина [105], Н.Т. Лабынцева иИ.А. Кислой [121].Рисунок 1 - Основные задачи аудита отдельной части отчетности, отражающейрасчеты по налогу на прибыльаудитора на областях с более высоким риском, что упрощает аудит в областях с низкимриском [128]. На первый план в области оценки рисков выходит пониманиедеятельности аудируемого лица, среды в которой он функционирует, включая системувнутреннего контроля [с.
126 75].Таким образом, основой качественного планирования проверки являетсяпонимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искаженияегобухгалтерскойвыстраиватьсяотчетности.дальнейшееНаоснованиипланированиеуказаннойпроверки:информацииопределениебудетуровнясущественности, составление плана и программы аудита, разработка процедур по63существу иметодов выборочногоконтролясучетомустановленного рисканеобнаружения.Особенности процесса планирования проверки расчета налога на прибыль дляфармацевтическихорганизацийбудутпроявлятьсянаэтапеоценкирискасущественного искажения отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогуна прибыль (далее – РСИ ОЧО), проводимой путем анализа деятельности аудируемойорганизации и среды, в которой она осуществляется. Поскольку именно на данном этапепланирования специфика фармацевтической отрасли и проверяемого объекта (налог наприбыль) наиболее ярко влияет на содержание рабочих документов аудитора.Технология составления тестов по оценке РСИ ОЧО, учитывающая особенностиотрасли и объекта проверки, может выглядеть следующим образом, рисунок 2.АНАЛИЗРЕЗУЛЬТАТАНАЛИЗОсобенностигосударственногорегулированияотраслиТребованиянормативныхправовых актовк учетуСпецифическиеобъектыналоговогоучета и аудитаТесты по оценке рисков существенногоискажения отдельной части отчетности,отражающей расчеты по налогу на прибыльТребования стандартоваудиторской деятельностии методическихрекомендацийОсновные направленияоценки рисковсущественногоискажения (с учетомобъекта аудита)Источник: составлено автором.Рисунок 2 - Технология составления тестов по оценке рисков существенногоискажения отдельной части отчетности, отражающейрасчеты по налогу на прибыльПервый этап составления тестов по оценке РСИ ОЧО, заключающийся в анализеспецифики отрасли и его нормативного регулирования, был осуществлен в первой главедиссертации, полученные в ходе него результаты будут использованы при поведениивторого этапа и в процессе создания рабочих документов по оценке РСИ ОЧО.64Второй этап составления тестов оценки РСИ ОЧО заключается в анализетребований нормативных правовых актов, предъявляемых к процессу планированияаудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль.
В ходенего также выделяются основные направления оценки РСИ ОЧО, при осуществлениикоторых будет наиболее полно проявляться специфика фармацевтической отрасли иобъекта аудита:− оценкасоблюденияфармацевтическойкомпаниейтребованийнормативныхправовых актов, регулирующих производство ЛС;− проведение аналитических процедур в отношении показателей декларации по налогуна прибыль и бухгалтерской отчетности, данных регистров учета;− проведение тестов средств контроля, с целью выявления фактов, которые могутуказывать на наличие ошибок или недобросовестных действий в отношенииискажения налога на прибыль (получения необоснованной налоговой выгоды);− выявление областей проверки, вероятность ошибок в которых в отношении расчетаналога на прибыль велика (в том числе значимых рисков);− тестирование системы компьютерной обработки данных (далее – КОД).Проведение качественной проверки соблюдения организацией требованийнормативных правовых актов РФ будет зависеть от организации процесса еепланирования.Оценку соблюдения требований нормативных правовых актов при планированииаудита отдельной части отчетности фармацевтической организации, отражающейрасчеты по налогу на прибыль, согласно п.
2 и п. 3 ФСАД 6/2010 следует проводить подвум направлениям:− оценка соблюдения требований нормативных правовых актов, регулирующихфармацевтическую деятельность и способных оказывать существенное влияние набухгалтерскую отчетность (в частности, исполнение которых является условиемведенияаудируемымлицомфармацевтическойдеятельности,непрерывногопродолжения этой деятельности, предупреждения негативных последствий);− оценка соблюдения требований нормативных правовых актов, регулирующихправильность отражения показателей отчетности, отражающих расчеты по налогу наприбыль.С этой целью в распоряжении аудитора должен быть перечень основныхнормативных правовых актов, необходимых к применению аудируемым лицом приотражении расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в фармацевтических65организациях.
Такой перечень, составленный по результатам написания первой главыдиссертации, приведен в приложениях Б и В.При ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и среды, в которой онаведется, аудитор также должен получить общее представление о том, соответствует лидеятельность аудируемого лица требованиям нормативных правовых актов, в том числепутем получения у руководства аудируемого лица сведений о применяемыхаудируемымлицомпроцедурахобеспечениясоблюденияаудируемымлицомтребований нормативных правовых актов [39, п.
10].Расчет налога на прибыль в фармацевтической отрасли в большей степени связанс учетом операций, неоднозначно трактуемых в законодательстве и сложных впонимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу (например, расходы попроведению лекций и круглых столов для врачей, расходы по некоторым НИОКР,некоторые виды рекламных и маркетинговых расходов, распределение расходов напрямые и косвенные). Данное обстоятельство повышает вероятность наличия ошибок,связанных с несоблюдением клиентом требований нормативных правовых актов РФ прирасчете налога на прибыль. В связи с чем, а также учитывая положения п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
