Методическое обеспечение аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль (1142239), страница 12
Текст из файла (страница 12)
36 124, 149]. Учитывая тенденции глобализации аудита,внедрение международных стандартов аудита в российскую практику и отсутствиесоответствующегостандартавсоставеМеждународныхстандартоваудита,федеральный стандарт, посвященный налоговому аудиту, маловероятно появится вРоссии в ближайшее время. Связи с чем следует искать пути проведения налоговогоаудита в рамках действующего законодательства, регулирующего осуществлениеаудиторских услуг.Наряду с анализом научной литературы и нормативных актов авторомосуществлен мониторинг практического понимания налогового аудита.
Был проведенанализ предлагаемых на аудиторском рынке услуг по налоговому аудиту, направленныйна выявление сущности оказания данной услуги и ее целей. Отметим, что поскольку назаконодательном уровне понятие и методика проведения налогового аудита незакреплена, то каждая аудиторская организация понимает под этой услугой различныйсостав услуг.В подтверждение вышесказанного рассмотрим содержание услуги по налоговомуаудиту, предлагаемой наиболее крупными компаниями, выручка которых, по даннымсайта http://www.raexpert.ru [67], за 2013 год по налоговому консалтингу составиланаибольшую величину среди аудиторских организаций.
Некоторые из таких компанийприведены в приложении И, с расшифровкой перечня услуг, оказываемых ими привыполнении налогового аудита.Итогом анализа, в частности исследований, приведенных в приложении И, сталвывод, что в российской практике при выполнении задания по налоговому аудитуразными аудиторскими организациями подразумевается различный перечень услуг.
Приэтом можно выделить три направления проведения налогового аудита, выделенныхавтором в его статье [140]:− выполнение услуг, связанных с проверкой налогов, оговоренных с заказчиком;53− проведение аудита налоговых деклараций (расчетов) с целью выражения мнения обихсоответствиитребованиямналоговогозаконодательстваиоформленияаудиторского заключения;− выполнение проверки налогов с целью выражения мнения о степени полноты иправильности исчисления, отражения и перечисления налогов.Таким образом, в деятельности аудиторской организации во внутреннихдокументахупотреблятьидокументах,такойтерминнаправляемыхкакклиентам,«налоговыйнеаудит»,следуетбезегообособленнопоследующейконкретизации [140]. В противном случае при возникновении споров различногохарактера отстоять какую-либо позицию в суде будет сложно.Подводя итог вышеизложенному, можно отметить, что понимание и исполнениеналогового аудита на практике разнообразно, как и нормативное регулирование порядкаего оказания.
Результаты исследования возможности проведения налогового аудита взависимости от законодательного регулирования порядка его проведения изложены ввиде таблицы 2, приводимой автором в его статье [140]. Также в таблице 2 показаноразличие в целях и результатах налогового аудита, в зависимости от методики егоисполнения и нормативного регулирования, отмечены их особенности.В таблице 2 автором выделены следующие направления проведения налоговогоаудита:− аудит налоговой декларации – ФСАД 8/2011 [41] (выделение данного направленияобусловлено научными исследованиями в этом направлении [с.
16 84, 102, 129, 145],подтверждено Советом по аудиторской деятельности в своих разъяснениях [53], атакже итогами исследования практики оказания услуг по налоговому аудиту, вчастности таких компаний как «Альфа-Аудит» http://audit-alfa.ru, «АСК-Консалтинг»(http://ask-consulting.ru), ООО ―ТУМА — аудит‖ (http://tuma-audit.com) и др.);− аудит отдельной части бухгалтерской отчетности, отражающей расчеты с бюджетомпо налогам – ФСАД 9/2011 (поскольку указанный стандарт применяется, в томчисле, при аудите отдельной статьи отчета, входящей в состав отчетности, включаясоответствующие пояснения и раскрытие наиболее важных способов ее составления[40, п.
2]);− выполнение согласованных процедур в отношении правильности исчисления иуплаты налогов - ФПСАД №30 (согласованные процедуры могут выполнятьсяаудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации [16, п. 4]);− выполнение прочих услуг по проверке налогов - Методика [49] (классическоепонимание проведения налогового аудита [80, 95, 86]).54Таблица 2 - Нормативно-правовое регулирование процесса оказания услуг по налоговому аудиту, особенности услугВид услуги НормативноерегулированиеЦели проверкиАудит отчетности, составленнойпо специальнымправиламФСАД 8/2011 [41]выражениемненияодостоверномсоставленииотчетностипоспециальнымправиламнаосновепроведенногоаудитаКруграссматриваемых в ходе проверкивопросовВыполняется согласно требованиям ФСАДМожет быть выполнена только аудиторскими организациямии индивидуальнымиаудиторамиРаспространяетсятребованиенезависимостиПо итогам проверкиможет быть выданозаключениесмнением аудитораАудит отдельной частиотчетностиФСАД 9/2011 [40]Прочая услуга – специальноеаудиторское задание по проверкеналоговСопутствующая услуга согласованные процедурыФПСАД №30 [16]выражение мнения одостоверности отдельнойчастиотчетностинаосновепроведенногоаудитавыполнения согласованных процедур вотношении финансовой информациизаключается в проведении аудиторомпроцедур аудиторского характера,которые были согласованы междуаудитором,лицом,заключившимдоговороказаниясопутствующихаудиту услуг, и третьим лицом, а такжев предоставлении отчета о фактах,отмеченныхпривыполнениисогласованных процедур в отношениифинансовой информацииопределенпро- определен проверкой дос- определен в задании по согласованию сверкой достовер- товерности статей бух.
заказчикомности налоговой отчетности, отражающейрасчет и начисления подекларацииконкретному налогудадачастично(п.5 ФСАД 8/2011) (п. 4 ФСАД 9/2011)(п. 10 ФПСАД №30)да(п.1 ФСАД8/2011)да(п.1 ФСАД 9/2011)да(п.1 ФПСАД №30)да(п.5 ФСАД8/2011)да(п.4 ФСАД 9/2011)нет(п.9 ФПСАД №30)да(п.9 ФСАД8/2011)да(п. 10 ФСАД 9/2011)нет(п. 6 ФПСАД №30)Методика [49]выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговыхотчетов экономического субъекта с цельювыражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенныхаспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическимсубъектом налогов и других платежей вбюджетыразличныхуровнейивнебюджетные фондыопределяется исходя из задания инаправленностинаподтверждениеправильности формирования, отражения вучете и уплаты конкретного налога----Источник: составлено автором с использованием данных ФПСАД и ФСАД [33, 40, 41] и Методики [49].55Исследуя особенности и методику проведения налогового аудита в рамкахвыделенных направлений, приведенных в таблице 2, автор диссертации приходит квыводу, что услуги по проверке налогов, оказанные согласно ФСАД 8/2011 и ФСАД9/2011, имеют отличительные черты, в частности: по итогам аудита выдаетсяаудиторское заключение; могут быть оказаны только при соблюдении требованиянезависимости аудиторов; при их оказании должны соблюдаться все требованияфедеральных стандартов аудита, обязательные при проведении общего аудита.Выделенные услуги относятся к аудиторской деятельности (п.
2 федеральногозакона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - закон «Об аудиторскойдеятельности») [8]). Вместе с тем, в действующих нормативно-правовых актах (закон«Об аудиторской деятельности» и Федеральные правила (стандарты) аудиторскойдеятельности) порядок отнесения таких услуг к аудиту или сопутствующим аудитууслугам не раскрыт.Единственным документом, относящим данные услуги к аудиту, является«Определение вида услуг, требования к порядку оказания которых определеныфедеральными стандартами аудиторской деятельности ФСАД 8/2011 и ФСАД 9/2011»(ППЗ 2-2012) [53].Согласно классификации международных стандартов аудита данные услугиотнесены к специальным областям аудита (МСА (ISA) 800 «Особые аспекты – аудитфинансовой отчетности специального назначения» и МСА (ISA) 805 «Особые аспекты –аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статейфинансового отчета» [51]).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
